8. Порядок проверки прочих расходов при выездной налоговой проверки.

Проверка прочих расходов осуществляется в соответствии со ст. 260-264 НК.

При проверке инспектор должен инспектор должен знать, какие расходы могут быть отнесены к прочим. Инспектор анализирует приказ об учетной политике, в котором фиксируется метод признания расходов. Например, при применении метода начисления датой признания прочих расходов признается:

1) дата начисления налогов (сборов) и иных обязательных платежей;

2) дата начисления сумм отчислений в резервы;

3) дата перечисления денежных средств в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

4) дата утверждения авансового отчета - для расходов на командировки, на содержание служебного транспорта, на представительские расходы и на иные подобные расходы.

5) дата подписания акта выполненных работ по ремонту ОС, по телефонизации и т.д.

При применении кассового метода датой осуществления прочих расходов признается дата их фактической оплаты.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно статье 264 НК РФ, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов,;

2) расходы на содержание служебного транспорта в полном объеме и расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм;

3) расходы на командировки;

4) расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги;

5) расходы на аудиторские услуги;

6) представительские расходы в пределах норм;

7) расходы на подготовку и переподготовку кадров;

8) расходы на канцелярские товары, на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

9) расходы на рекламу товаров (работ, услуг);

10) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

11) амортизационная премия;

12) расходы на освоение природных ресурсов;

13) другие расходы, связанные с производством и реализацией согласно статье 264 НК РФ.

Методика проверки командировочных расходов.

У всех налогоплательщиков к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся расходы на командировки.

Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Срок служебной командировки для работников определяется руководителем предприятия и не может превышать 40 дней, не считая время нахождения в пути. Срок служебной командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать 1 года.

Не признаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Командировки, при которых работник может ежедневно возвращаться, служебными командировками не являются.

Проверка командировочных расходов проводится в следующем порядке:

1. Проверяется наличие приказов об определении круга лиц, которым могут быть выданы средства в подотчет и о направлении в комендировку.

2. Проверяется время фактического пребывания в командировке. Проверка проводится по командировочному удостоверению, где подотчетное лицо делает отметки о прибытии на место назначения и убытии. Указанные даты сверяются с датами проездных документов.

3. Проверяется наличие подтвержденных документов (проездные документы, счета за гостиницу, квитанции за телефонные переговоры, квитанции за платную стоянку автомашин, товарные чеки и т.п.);

4. Проверяется состав произведенных расходов.

5. Проверяется правильность отнесения расходов по нормам.

Согласно статье 264 НК РФ к прочим расходам в размере фактических затрат (при условии документального подтверждения расходов) относятся следующие расходы на командировки:

а) проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

б) наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

в) оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

г) консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Также к прочим расходам относятся суточные , выплачиваемые за каждый день нахождения в командировке в размере определенном в учетной политике организации.

В случаях выявления нарушений необходимо пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль. Результаты проверки отражаются в акте проверки.

Методика проверки компенсаций за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок.

При отсутствии на предприятии транспорта, руководство может привлекать к работе личный транспорт своих работников.

Инспектор должен проверить наличие в организации приказа о выплате работнику компенсации за использование личного легкового транспорта для служебных поездок.

Из кассы предприятия по решению руководителя в этом случае выдается компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях. Размер компенсации определяется организацией и фиксируется в приказе об учетной политике организации. Размер компенсации может зависеть от интенсивности использования автомобиля и других причин.

Проверка выдачи сумм компенсации производится по расходным кассовым ордерам.

Компенсация по приказу выплачивается 1 раз в месяц и включает в себя все расходы работника по использованию личного легкового автомобиля: горюче-смазочные материалы, амортизацию, техническое обслуживание и т.п.

Нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей установлены Постановлением Правительства РФ:

1. Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 руб.

2. Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см включительно - 1500 руб.

3. Мотоциклы – 600 руб.

Норма зависит от объема рабочего двигателя автомобиля. Поэтому инспектору необходимо проверить технический паспорт автомобиля.

Методика проверки представительских расходов.

В состав прочих расходов включаются представительские расходы. Налоговый инспектор проверяет состав представительских расходов, наличие подтверждающих документов и правильность отнесения их к прочим расходам в пределах установленных норм.

Согласно НК с. 264 к представительским расходам относятся расходы, связанные с проведением мероприятий по переговорам, заседаниям Совета директоров, заключениям сделок, проводимых как на территории РФ, так и за ее пределами.

К представительским расходам относятся:

- стоимость официального приема и обслуживание представителей др. организаций (завтраки, обеды и иные аналогичные мероприятия);

• транспортное обеспечение доставки представителей делегации к месту проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно;

• буфетное обслуживание во время переговоров;

• оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Все указанные расходы принимаются для целей налогообложения только при наличии подтверждающих документов. Обязательно должна быть программа проведения деловой встречи, в которой расписаны все мероприятия, указаны участники встречи и приложена смета расходов.

К подтверждающим документам относятся:

• счета на оплату;

• товарные чеки;

• квитанции и т.д.

Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в том периоде, в котором они были произведены.

В случае нарушений пересчитывается налог на прибыль.

Методика проверки расходов на рекламу.

Любая организация может осуществлять рекламу любых товаров (работ, услуг), идей, начинаний и т.д.

В статье 264 НК РФ установлено два типа расходов на рекламу:

1) ненормируемые расходы на рекламу;

2) расходы на рекламу, признаваемые для целей налогообложения прибыли в пределах нормы.

К расходам первого типа относятся следующие расходы:

- расходы на рекламные мероприятия через СМИ и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

К расходам второго типа относятся все остальные расходы на рекламу, например расходы на изготовление рекламных сувениров, расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний.

В этом случае расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, полученной за отчетный (налоговый) период в соответствии с выбранным методом признания доходов.

Расходы на рекламу принимаются к учету для целей налогообложения при наличии подтверждающих документов:

• договора;

• счета на оплату;

• платежные документы;

• накладные;

• ведомости на оплату работ по изготовлению рекламы;

• акты на списание материалов и т.д.

Проверка расходов на НИОКР.

Расходами на НИОКР признаются расходы по созданию новой продукции или ее усовершенствованию (изобретательство).

Расходы на НИОКР признаются для целей НО после их завершения или завершения отдельных этапов и подписания акта сдачи-приемки.

С 2007 г. расходы на НИОКР включаются в состав прочих равномерно в течение одного года, начиная с 1 числа месяца следующего за месяцем подписания акта сдачи-приемки.

Указанный порядок распространяется на НИОКР, принесшие положительный результат и внедренные в производство, а т.ж. на НИОКР, который не дал положительный результат.

Если расходы на НИОКР производились в особых экономических зонах, то расходы относятся единовременно в полном объеме.