3. Методика проведения камеральной налоговой проверки и оформление ее результатов.

Началом камеральной проверки можно считать сам факт представления отчетности в налоговую инспекцию.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течении 3 месяцев (рабочих дней) со дня представления налогоплательщиком налоговой отчетности.

После получения информации из отдела по работе с н/пл о п/п непредставивших отчетность отдел камеральных проверок в течение 5 рабочих дней подготавливает решения о приостановлении операций по счетам н/пл в банках. Решение направляется в банк и в копии н/пл. после представления деклараций не позднее следующего дня в банк направляется решение об отмене предыдущего решения.

Если налогоплательщик все же не представил налоговую отчетность, отдел камеральных проверок составляет протокол об административном правонарушении на руководителя или главного бухгалтера.

Представленная плательщиками налоговая и бухгалтерская отчетность попадает в отдел камеральных проверок через отдел ввода и обработки данных. В этом отделе производится автоматизированный арифметический контроль всех показателей. При выявлении арифметических ошибок составляется протокол, который передается в отдел камеральных проверок.

Этапы камеральной проверки:

- Визуальная проверка налоговой отчетности;

- Проверка своевременности представления налоговой отчетности;

- Проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот;

- Арифметическая проверка;

- Проверка правильности исчисления налоговой базы.

В ходе визуальной проверки проверяется правильность и полнота заполнения всех обязательных реквизитов (наименование, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на учет, подпись руководителя, печать и т.д.) представленных документов.

Проверка своевременности представления налоговой отчетности проводится по штампу (отметке) на декларации.

Инспектор сверяет дату представления отчетности с установленным сроком представления деклараций.

За непредставление или несвоевременное представление деклараций согласно ст. 119 Налогового кодекса предусмотрен штраф в размере 5 % от суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 % и не менее 100 рублей.

Непредставление расчета в течении более 180 дней – влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Проверка НБ осуществляется в основном аналитическими методами, н-р:

1. сопоставляются показатели налоговой декларации за отчетный период с показателями налоговой декларации предыдущего отчетного периода;

2. сопоставляются показатели налоговой декларации с показателями деклараций по другим налогам;

3. производится анализ всей имеющейся в налоговом органе информации о н/пл и сопоставляется с данными налоговой декларации;

4. проводится сравнительный анализ показателей налоговой декларации с показателями других аналогичных п/п;

5. при необходимости запрашивается доп. первичные документы в следующих случаях:

- документы, подтверждающие право налогоплательщиков на налоговые льготы;

- документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов по НДС;

- документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов.

Налоговый орган не вправе требовать у н/пл доп. сведения и документы, не предусмотренные ст.88 НК. Порядок истребования документов регламентирован ст.93 Нк. Для этого н/пл вручается требование о представлении документов. Документы представляются в виде копий, заверенных руководителем организации и печатью. Документы должны быть представлены в десятидневный срок со дня вручения требования.

Отказ от представления документов или нарушение срока представления влечет ответственность по ст.126 НК (200 руб. за каждый непредставленный документ).

По окончанию камеральной проверки налоговая декларация подписывается на титульном листе проверяющим с указанием даты проверки.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Если в уточненной декларации вновь будут выявлены ошибки, то в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки составляется акт камеральной проверки.

Акт камеральной проверки содержит систематизированное изложение выявленных фактов налоговых правонарушений.

Акт камеральной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе, на русском языке, в 2 экземплярах.

Акт камеральной налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть акта камеральной налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом лице.

Описательная часть акта камеральной налоговой проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

В итоговой части акта камеральной налоговой проверки проверяющий предлагает применить налоговую ответственность к н/пл.

Акт проверки подписывает проверяющий и регистрирует в спец. журнале в налоговом органе и передает акт проверки налогоплательщику под роспись в пятидневный срок.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

После возвращения акта по истечении 15 дней материалы проверки передаются руководителю налогового органа для рассмотрения и принятия решения.

Рассмотрение материалов проверки производится с приглашением н/пл.

По результатам рассмотрения принимается решение 2 видов:

- о привлечении к налоговой ответственности;

- об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Решение оформляется в 2 экземплярах. Копия решения в пятидневный срок после принятии вручается налогоплательщику.

После вынесения решения по результатам камеральной проверки не позднее следующего рабочего дня решение направляется в отдел ввода информации для отражения в лицевых счетах налогоплательщика доначисленных налогов, пени и налоговых санкций.

Решение вступает в силу по истечению десяти дней с момента вручения налогоплательщику. За эти 10 дней н/пл имеет право подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.

По истечении 10 дней с даты вступления в силу решения налогового органа направляет налогоплательщику требование об уплате доначисленных сумм.

Результаты камеральных проверок используются при планировании выездных налоговых проверок.

Камеральный анализ позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности совершения налогового правонарушения и дает основание для включения соответствующей организации в план проверок.

При проведении камерального анализа следует иметь в виду, что в результате данного анализа определяются только ориентировочные данные, которые служат основанием для отбора налогоплательщиков для документальной проверки, но не для доначисления налогов и финансовых санкций.

Результаты камеральной проверки анализируются по двум основным направлениям:

- анализ результатов для последующего проведения выездной налоговой проверки; формирование досье н/пл; выявление недобросовестных н/пл;

- формирование итоговых результатов по камеральным проверкам для составления отчетов и передачи их в вышестоящий налоговый орган.

Результаты анализа камеральной налоговой проверки показывают эффективность работы налоговых органов.

При камеральных проверках налоговые работники обращают внимание на сопоставимость показателей форм бухгалтерской отчетности и на результаты камеральной налоговой проверки.

Результаты проведенного анализа оформляются в заключение о необходимости включения налогоплательщиков в план проведения выездных налоговых проверок.