Нормативный метод учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции. Методы установления норм и нормативов.

Жарикова Л.А. Ж34 Управленческий учет: Учеб. пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2004; стр.73-74. Широко применяемая на Западе система «стандарт-кост» соответствует российскому нормативному методу. Однако нормативный метод учета затрат не тождественно соответствует системе нормативных затрат («стандарт-кост»), притом что идея обоих методов одна – установление нормативов (стандартов), выявление и учет отклонений с целью обнаружения и устранения проблем в производстве и реализации продукции.

Отличия системы нормативных затрат («стандарт-кост») и нормативного метода учета затрат лежат в нескольких плоскостях:

1) в способе калькулирования себестоимости продукции и определения прибыли (полное включение затрат и распределение всех периодических и накладных расходов в себестоимость продукции в системе нормативных затрат («стандарт-кост»);

2) в способе установления нормативов и стандартов (более жестко регламентированных в отечественной практике);

3) в движении затрат по счетам бухгалтерского учета.

«Управленческий учет», учебное пособие СПбГМТУ, стр. ??.. Основой для формирования бюджетов является установление нормативов (стандартов). Вся совокупность стандартов (в системе учета «стандарт-кост») делится на следующие группы:

В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен:

1. Идеальные стандарты  предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и т.д.

2. Нормальные стандарты  рассчитываются по средним в течение расчетного периода ценам.

3. Текущие стандарты  рассчитываются на основе цен определенного учетного периода, как ожидаемых цен, так и действующих.

4. Базисные стандарты  определяются на основе цен, установленных в начале расчетного периода, и считаются неизменными в течение всего периода.

В зависимости от уровня использования мощности:

1. Теоретические стандарты  являются целью предприятия, основаны на полном использовании производственной мощности и не предусматривают затрат времени на брак, простои и порчу.

2. Стандарты прошлого, среднего исполнения  рассчитываются по статистическим данным и учитывают затраченное время на брак, простои и порчу.

3. Стандарты нормального исполнения  предусматривают средний уровень напряженности норм в будущем.

В зависимости от объема выпускаемой продукции.

1. Теоретические стандарты – определяются теоретической мощностью предприятия. Они либо не достижимы, либо достигаются в разовом порядке.

2. Практические стандарты – определяются для реально достижимого уровня выпуска продукции и учитывают неизбежные потери.

3. Нормальные стандарты  рассчитываются для достижимого уровня выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объемов производства в течение экономического цикла.

4. Ожидаемые стандарты  рассчитываются при конкретных условиях для определенного объема производства и реализации продукции.

Для установления норм и нормативов (стандартов) могут быть использованы либо записи прошлых периодов, либо проводиться инженерные исследования. Если используются статистические данные, то есть вероятность, что они учитывают прошлую неэффективность. Если проводятся инженерные исследования, то осуществляются наблюдения за каждой операцией. Этот вариант установления норм и нормативов наиболее точный и распространенный. В ряде случаев также используется метод проб и ошибок.

Так как стандарты  это цели, которые работники должны достичь при определенных условиях, они выполняют функцию мотивации труда. Если стандарты очень жесткие и труднодостижимые, работники не смогут их осознать и, зная невозможность их достижения, выполнят работу хуже, чем при менее жестких нормативах. С другой стороны, если стандарты слишком легкие, потенциал работников полностью не будет использован. Наиболее эффективными являются стандарты, которые выполняются при высокой и средней эффективности труда, т.е. ожидаемые, но труднодостижимые.