2.3 Порядок отражения в первичных документах, учетных регистрах, формах отчетности

Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях информации. Следовательно, документ – любой носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.

Форма документа определяется совокупностью показателей и их расположением в документе. Наименование показателей и их число в документах зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным – непосредственно по окончанию операции. Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленные сроки и порядке для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. [4]

Документооборот движения денежных средств осуществляется по двум направлениям проведения хозяйственных операций связанных с денежными средствами: наличный оборот денежных средств и безналичный оборот денежных средств.

Кассовые операции осуществляет бухгалтер-кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и денежных документов. Все хозяйственные операции, совершенные через кассу организации, имеют документальное оформление в определенной последовательности. Документооборот кассовых операций представлена на рисунке 1.

Приходный кассовый ордер

Расходный кассовый ордер

Платежная ведомость

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

Кассовая книга

Отчет кассира

Журнал ордер по счету 50

Оборотная ведомость

Главная книга

Бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств

Рис. 1. Документооборот по учету кассовых операций

Прием наличных денег в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам (ф. №КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным руководителем. О приеме денег выдается квитанция к приходному ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре. В приходном кассовом ордере и квитанции к нему по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, по строке «В том числе» указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись «без налога НДС».

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (ф. №КО-2) или надлежаще оформленным другим документом (платежным ведомостям и т.д.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. При получении денег по платежной ведомости сумма прописью не указывается. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе, производится по расходным ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной платежной ведомости на основании заключенных договоров. Кассир выдает деньги только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера должны быть заполнены бухгалтером четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производится только в день их составления. В приходных и расходных ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Выдача приходных и расходных ордеров на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных документов (ф. №КО-3). Для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов (платежных (расчетно-платежных) ведомостей) до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных (расчетно-платежных) ведомостей на оплату труда, регистрируются после их выдачи.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу ф. – №КО-4. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями главного бухгалтера и руководителя. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей, одна из них (с горизонтальными линиями) заполняется кассиром как первый экземпляр, другая (без горизонтальных линий) заполняется как второй экземпляр с обеих сторон под копирку. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры остаются в кассовой книге, вторые должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его заменяющего [6].

На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется в порядке возрастания с начала года. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а последним за календарный год – общее количество листов кассовой книги за год. Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. Общее количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, и книга опечатывается [6]

Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. По кассовым операциям журнал ордер открывается на месяц на отдельный синтетический счет 50 «Касса». Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо с вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. В журналы-ордера производятся только кредитовые записи счета 50, Операции, по которым счет «Касса» дебетуется, будут записаны в Главную книгу.

Одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам является оборотная ведомость, которая представляет собой сводку оборотов и остатков по счету за учетный период времени.

В соответствии Федеральным Закон от 22.05.03 №54-ФЗ (ред. от 17.07.2009) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» все организации при осуществлении ими торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации должны вести денежные расчеты с населением с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).

Документальное оформление поступление денежных средств с использованием ККМ показано на рисунке 2. [6]

Чек

Справка отчет кассира-операциониста

Сведения о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации

Журнал кассира операциониста

Рис. 2. Документооборот по поступлению денежных средств с использованием ККМ [6]

Организация, осуществляющая денежные расчеты с населением с применением ККМ, обязана выдавать покупателям (клиентам) чек или вкладной (подкладной) документ, напечатанный ККМ. На них должны отражаться такие реквизиты, как наименование организации, ИНН организации, заводской номер ККМ, порядковый номер чека, дата и время покупки (оказания услуги), стоимость покупки (услуги), признак фискального режима. Чеки действительны только в день их выдачи покупателю и погашаются одновременно с выдачей товара (оказанием услуг) с помощью штампов или путем надрыва в установленных местах [4]. При ошибочно пробитом кассовым чеком и для оформления возврата денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, применяется акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам.

Справка-отчет кассира-операциониста (Форма №КМ-6) применяется для составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков ККМ и выручке за рабочий день. Выручка за рабочий день определяется по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам и подтверждается соответствующими подписями руководителей подразделений, в которых используются ККМ.

Сведения о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации необходим для составления сводного отчета о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации за текущий рабочий день и является приложением к справке-отчету кассира-операциониста за текущую дату.

Учет операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ организации ведется в журнале кассира-операциониста (Форма №КМ-4). Он является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера предприятия. Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке [4].

Контрольные ленты и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов должны храниться в течении сроков, установленных для первичных документов, но не менее 5 лет. Ответственность за хранение документов несет руководитель организации.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же, подтверждая осуществление хозяйственной операции.

Документальное оформление учета денежных средств на расчетном счете организации представлено на рисунке 3.

Платежное поручение

Платежное требование

Объявление на взнос наличными

Денежный чек

Выписка банка

Журнал ордер и ведомость по счету 51

Главная книга

Бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств

Рис. 3. Схема документального оформления учета денежных средств на расчетном счете

При внесении денег на счет банку представляется объявление на взнос наличными (ОВН). Оправдательным документом при этом является квитанция, заполняемая вместе с ОВН, отмеченная банком.

Денежные чеки представляются в банк при снятии средств со счёта на выплату заработной платы, пенсии, пособия, командировочные и хозяйственные нужды. Оправдательным документом при этом является корешок, который остаётся в чековой книжке предприятия.

Платёжное поручение является распоряжением клиента на перечисление средств другому предприятию или организации. Оно выписывается на основании счетов-фактур, договоров, актов выполненных работ, накладных, распоряжений бухгалтерии на перечисление налогов и сборов и др. По договоренности сторон платежные поручения могут быть срочными, досрочными и отсроченными. Срочные платежи совершаются: до отгрузки товара авансовый платеж, после отгрузки товара – путем прямого акцепта товара, при крупных сделках – частичные платежи. Досрочный и отсроченный платежи могут осуществляться в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения договаривающихся сторон.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком и, таким образом, является основным документом, согласно которому бухгалтер составляет корреспонденцию счетов о движении денежных средств. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей [7].

При расчетах со своими зарубежными партнерами, при расчетах со своими работниками, направляемыми в загранкомандировки, а также при проведении других валютных операций организация может использовать как наличную, так и безналичную иностранную валюту.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с покупкой иностранной валюты, являются первичные учетные документы, представленные в таблице 2. [6]

Таблица 2. Документальное оформление поступления и продажи иностранной валюты

Наименование документа	Назначение документа
Поручение на покупку	Распоряжение резидента о проведении уполномоченным банком операции покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке; наименование, дату и номер документов, обосновывающих соответствие указанного основания требованиям законодательства; договор; распоряжение резидента о зачислении купленной иностранной валюты на его специальный транзитный валютный счет
Распоряжение на перевод иностранной валюты	Распоряжение юридического лица-резидента о переводе купленной на валютном рынке иностранной валюты
Поручение на обратную продажу	Поручение юридического лица-резидента уполномоченному банку осуществить обратную продажу купленной иностранной валюты за рубли по курсу, установленному по договоренности с банком
Справка по форме 0406007	Документ, являющийся основанием для снятия наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета для оплаты командировочных расходов, являющийся основанием для вывоза наличной иностранной валюты за рубеж.
Извещение о зачислении средств на валютный счет	Документ, представляемый уполномоченным банком юридическому лицу, подтверждающий зачисление валютной выручки на транзитный валютный счет
Поручение на обязательную продажу валюты	Документ, содержащий поручение юридического лица уполномоченному банку на обязательную продажу части валютной выручки и одновременное перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет
заявка на продажу иностранной валюты	Документы, содержащие поручение юридического лица уполномоченному банку продать средства в иностранной валюте с его текущего валютного счета по согласованному с уполномоченным банком курсу рубля
Мемориальный ордер	Внутренний документ банка, подтверждающий совершение операции по зачислению выручки от продажи иностранной валюты на расчетный счет юридического лица

Наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), учитывают на специальных счетах в банках. Документальный учет денежных средств на специальных счетах в банках представлен в таблице 3. [6]

Таблица 3. Документальное оформление расчетов на специальных счетах в банках

Наименование документа	Назначение документа
1	2
Аккредитив	Банковский документ, который оформляет покупатель товара в банке, где имеет счет. При открытии аккредитива банк списывает сумму, на которую открывается аккредитив с расчетного (рублевого или валютного) счета клиента, помещая деньги в беспроцентный депозит. В аккредитиве изложены все требования покупателя к товару, при выполнении которых банк, исполняющий аккредитив, вправе перевести деньги продавцу с аккредитивного счета покупателя. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком.
Чековые книжки	Чековые книжки используются главным образом для снятия организацией наличных денег со своего счета в банке. Денежные средства, предназначенные для расчетов чеками, депонируются на специальном счете в банке, при этом банк списывает часть денежных средств с расчетного счета организации на специальный счет (или оформляет краткосрочный кредит банка).
Банковская пластиковая карта	Предназначена для оплаты товаров или услуг, а также получения наличных денег в банкоматах и банках. Корпоративная банковская пластиковая карта открывается на конкретного сотрудника, несмотря на то, что при ее открытии и дальнейшем использовании переводятся средства организации с ее расчетного счета, а не личные средства сотрудника.
Расчетная (дебетовая) карта	Предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком – эмитентом суммы денежных средств. Расчеты по этому виду карт осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или за счет кредита, предоставляемого банком – эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).

Таким образом, бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственный операции не зависимо от форм их проведения, и оформляются они в той последовательности, в которой совершаются. Это обеспечивает сплошной непрерывный учет движения денежных средств, юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу, а так же укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Условный числовой пример на учет денежных средств

Содержание операции	Сумма, руб.	Проводка		Первичная документация
		Д	К
Выдана из кассы заработная плата работникам	32 000	70	50		Платежная ведомость Расходный кассовый ордер (№ КО-2)
Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы и денежные средства	8 000	50.3	71		Приходный кассовый ордер (№ КО-1)
Получены денежные средства в кассу с расчетного счета	75 000	50	51		Приходный кассовый ордер (№ КО-1) Выписка банка по расчетному счету Корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета
Отражены положительные курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, находящейся в кассе	1 500	50	91.1		Бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства в кассу со специального счета	20 000	50	55		Приходный кассовый ордер (№ КО-1) Выписка из банка по специальному счету

Задача 2

Исходные данные

Сальдо по счетам на 01.12.08 года из Главной книги

№ Счета	Сумма, руб.	№ Счета	Сумма, руб.
01 02 04 05 08 10 19 20 43 44 50 51 52	930000 193430 3350 1500 5340 280800 3200 100100 386200 380 940 487980 30000	60 62 68 69 70 71 76 99 80 83 84 66 67	238100 380200 7140 5300 28600 2600 Дт 4000 Кт 2990 28460 1850000 38500 185670 28400 7000

Хозяйственные операции за декабрь

№	Наименование хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Оприходована на склад готовая продукция по плановой себестоимости	29000	43	40
2	Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции	28400	40	20
3	Списано отклонение фактической себестоимости от плановой	600 (29000-28400)	90.2	40
4	Отгружена продукция и предъявлен счет покупателям по договорной цене с НДС	23600	62	90.1
5	Списана себестоимость реализованной продукции	10200	90.2	43
6	Начислен НДС по реализованной продукции	3600	90.3	68
7	Списаны коммерческие расходы	150	90.2	44
8	Произведен пересчет остатка средств на валютном счете на сумму положительной курсовой разницы	320	52	91.1
9	Начислены налоги в бюджет, относимые на финансовый результат	760	91.2	68
10	Начислены и поступили на р/с штрафы за нарушение условий контракта	500	51 76	76 91.1
11	Зачислены на р/с денежные средства от покупателей.	20100	51	62
12	Получено безвозмездно оборудование
	а) первоначальная стоимость	20000	08 01	98.2 08
	б) износ	6500	20 98.2	02 91.1
13	Произведена ликвидация объекта основных средств по причине износа
	а) первоначальная стоимость	15000	01.9	01.1
	б) износ на момент выбытия	9500	02	01.9
		5500 (15000-9500)	91.2	01.9
	в) оприходован металлолом от ликвидации объекта	800	10	91.1
14	Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств.	11800	01	91.1
15	Проданы нематериальные активы
	а) первоначальная стоимость	1400	04.9	04.1
	б) амортизация на момент продажи	800	05	04.9
		600 (1400-800)	91.2	04.9
	в) выставлен счет покупателю по договорной цене с НДС	1416	62	91.1
	г) начислен НДС по реализованным активам	216	91.2	68
16	Возвращен кредит банку	7000	66	51
17	Начислена зарплата производственным рабочим	20000	20	70
18	Начислен ЕСН на з/плату	5200 (20000*0,26)	20	69
19	Определен финансовый результат от реализации продукции в конце месяца	10250	90.9	99
20	Определен финансовый результат по прочим операциям	14260	91.9	99
21	Начислен налог на прибыль за декабрь	5882,4 (24510*0,24)	99	68
22	Произведена реформация баланса	47087,6 (28460+118627,8)	99	84.1
23	Закрыты субсчета к 90 и 91 счету:
	Закрыт субсчет 90.1	23600	90.1	90.9
	Закрыт субсчет 90.2	9750	90.9	90.2
	Закрыт субсчет 90.3	3600	90.9	90.3
	Закрыт субсчет 91.1	21336	91.1	91.9
	Закрыт субсчет 91.2	8076	91.9	91.2

90			91			99
Д	К		Д	К		Д	К
3) 600	4) 23600		9) 760	8) 320			10250
5) 10200			13) 5500	10) 500			14260
6) 3600			15) 600	12) 6500			24510
7) 150			15) 216	13) 800
13350	23600			14) 11800
	10250			15) 1416
			7076	21336
				14260

Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 2008

Счет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	930000		46800	30000	946800
2		193430	9500	6500		190430
4	3350		1400	2800	1950
5		1500	800			700
8	5340		20000	20000	5340
10	280800		800		281600
19	3200				3200
20	100100		31700	28400	103400
40			29000	29000
43	386200		29000	10200	405000
44	380			150	230
50	940				940
51	487980		20600	7000	501580
52	30000		320		30320
60		238100				238100
62	380200		25016	20100	385116
66		28400	7000			21400
67		7000				7000
68		7140		10458,4		17598,4
69		5300		5200		10500
70		28600		20000		48600
71	2600				2600
76	4000	2990	500	500	1010
80		1850000				1850000
83		38500				38500
84		185670		47087,6		232757,6
90			24200	24200
91			21336	21336
98			6500	20000		13500
99		28460	52970	24510
Всего:	2615090	2615090	327442	327442	2669086	2669086

Бухгалтерский балансXНаименование показателя	На начало периода	На конец периода
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	2	1
Основные средства	737	756
Прочие внеоборотные активы	5	5
Итого по разделу I	744	763
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	767	790
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	3	3
Дебиторская задолженность	387	389
Денежные средства	519	533
Итого по разделу II	1676	1715
БАЛАНС	2420	2478
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1850	1850
Добавочный капитал (без переоценки)	39	39
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	214	233
Итого по разделу III	2103	2121
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	7	7
Итого по разделу IV	7	7
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	28	21
Кредиторская задолженность	282	315
Доходы будущих периодов		14
Итого по разделу V	311	350
БАЛАНС	2420	2478

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе детально рассмотрен процесс бухгалтерского учета денежных средств, особенности отражения в бухгалтерской отчетности расчетов, активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В результате проведенной работы можно сделать несколько выводов:

1. Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечивать выполнение обязательств любого вида и уровня. Денежные средства входят в состав оборотных активов организации.

2. Денежные средства делятся на наличные и безналичные.

3. Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы. К нему могут быть открыты следующие субсчета: 50.1 - "Касса организации"; 50.2 - "Операционная касса"; 50.3 - 3 "Денежные документы" и др.

4. Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете.

5. Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

6. К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета: 52.1 -"Текущие валютные счета"; 52.2 - "Валютные счета за рубежом".

7. На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета: 55.1 - "Аккредитивы"; 55.2 - "Чековые книжки"; 55.3 - "Депозитные счета" и др.

8. «Переводы в пути» учитываются на счете 57.

9. Документооборот движения денежных средств осуществляется по двум направлениям проведения хозяйственных операций связанных с денежными средствами: наличный оборот денежных средств и безналичный оборот денежных средств

Таким образом, бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственный операции не зависимо от форм их проведения, и оформляются они в той последовательности, в которой совершаются. Это обеспечивает сплошной непрерывный учет движения денежных средств, юридическое обоснование бухгалтерских записей

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту (5-е изд., перераб. и доп.) – М.: "Проспект", 2011. – 512 с.

2. Кабытова Л.Б. Бухгалтерский учет: Материалы к практическим занятиям для студентов экономических специальностей. – Челябинск: ЮУрГУ, 2012. – 117 с.

3. Бухгалтерский учет в организациях. Производственное издание [Текст] / Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.И.Галашина – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003 – 320 с.

4. Лытнева Н.А., Парумина Н.В. Документальное оформление и учет кассовых операций организации: Учебно-практич. пособие – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 г. - 280 с.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 592 с.

6. Ковалев В.В., Волкова О.Н. анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2005.

7. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов/ Лысенко Д.В. – М.: ИНФРА-М, 2008,-320c. – (Высшее образование).

8. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

9. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-IV.

10. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н.

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.

13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н.

14. О безналичных расчетах в Российской Федерации. Положение Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П.

15. Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30 октября 1986 г. N 28.

16. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. N 18.

17. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений". ПБУ 19/02. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н.

18. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности". ПБУ 20/03. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н.

19. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам". ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 г. N 11н.

20. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 32н.

21. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации". ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.

22. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49.

23. О предельном размере расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами и расходовании наличных денег, поступающих в кассу юридического лица или индивидуального предпринимателя. Указание Центрального банка РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У.

24. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. N 34н.

57