1.2 Факторный анализ прибыли отчетного периода

Следующим этапом исследования прибыли является анализ факторов, влияющих на ее формирование.

Для целей факторного анализа прибыль отчетного периода разбивается на составляющие (факторы): основные – первого порядка, такие как:

• прибыль от реализации продукции (работ, товаров, услуг);

• прибыль (убыток) от операционных доходов (расходов);

• прибыль (убыток) от внереализационных доходов (расходов).

Также для более полного анализа, применяется разбиение на более мелкие составляющие, то есть факторы второго порядка.

При проведении факторного анализа, будет использоваться и выручка (нетто) от реализации, выручка от реализации продукции в сопоставимых ценах, себестоимость реализованной продукции, а также индекс свободных отпускных цен.

Исходные данные для факторного анализа прибыли отчётного периода представлены в таблице 1.3.

Используя данные таблицы 1.3, произведем расчет влияния выше перечисленных факторов на величину прибыли отчетного периода.

Общее изменение прибыли Δ П^отч рассчитаем по формуле:

Δ Потч = Потч – Пбаз,

(1.1)

где П^отч – прибыль отчетного периода, млн. руб.;

П^баз – прибыль базового периода, млн. руб.

За 2009 год изменение прибыли отчетного периода составило:

 П^отч =9544-19179=-9635 млн. руб.

Рассчитаем влияние факторов первого порядка на прибыль 2009 года.

Влияние фактора прибыли от реализации продукции Δ П^р расчитаем по формуле:

Δ Пр = Пр отч – Пр баз,

(1.2)

где П^{р отч} – прибыль от реализации продукции отчетного периода, млн. руб.;

П^{р баз} – прибыль от реализации базового периода, млн. руб.

Таблица 1.3 - Исходные данные для факторного анализа прибыли отчетного периода

В млн.руб.

Наименование показателей	2008 год	2009 год	Изменение, +/-	Темп роста, %
1.Прибыль от реализации	20992	10149	-10843	48
2.Выручка (нетто) от реализации	73063	58327	-14736	79,8
3.Себестоимость реализованной продукции	52071	48178	3893	92,5
4. Индекс свободных отпускных цен	1,09	1,13	0,04	103,7
5. Выручка (нетто) от реализации продукции в сопоставимых ценах	19259	8981	-10278	46,6
6. Прибыль (убыток) по операционным доходам и расходам	271	515	244	190
7. Прибыль (убыток) по внереализационным доходам и расходам	-2084	-1120	3204	53,7
8. Прибыль отчетного периода	19179	9544	-9635	49,8

Источник: собственная разработка на основании данных организации

За 2009 год по сравнению с 2008г. изменение прибыли отчетного периода за счет прибыли от реализации продукции составило:

 П^р = 10149-20992=-10843 млн. руб.

Влияние фактора прибыли (убытка) от операционных доходов и расходов  П^опер расчитываем по формуле:

Δ Попер = Попер отч – Попер баз,

(1.3)

где П^{опер отч} – прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов отчетного периода, млн. руб.;

П^{опер баз} – прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов базового периода, млн. руб.

За 2009 год изменение прибыли отчетного периода за счет прибыли (убытка) от операционных доходов и расходов составило:

 П^опер = 515-271=244 млн. руб.

Влияние фактора прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов  П^внер расчитываем по формуле:

Δ Пвнер = Пвнер отч – Пвнер баз,

(1.4)

где П^{внер отч} – прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов отчетного периода, млн. руб.;

П^{внер баз} – прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов базового периода, млн. руб.

За 2009 год изменение прибыли отчетного периода за счет прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов составило:

 П^внер =-1120-(-2084) =3204 млн. руб.

Особое внимание в процессе анализа и оценки финансовых результатов необходимо обратить на наиболее значимую статью их формирования – прибыль (убыток) от реализации продукции. Данный показатель является важнейшей составляющей прибыли (так как данный показатель занимает наибольший удельный вес в прибыли отчетного периода, что подтверждается данным таблицы 1.2).

Основными факторами, влияющими на изменение прибыли от реализации продукции, являются:

1. изменение уровня среднереализационных цен на продукцию;

2. изменение объема и структуры реализованной продукции;

3. изменение себестоимости (уровня затрат на рубль реализованной продукции).

Данные факторы по отношению к изменению прибыли отчетного периода являются факторами второго порядка, а по отношению к прибыли от реализации продукции – факторами первого порядка.

В условиях рыночной экономики, когда цены на продукцию являются свободными, и их уровень определяется состоянием рынка, возникает необходимость иметь информацию об их изменении, об их индексе в целях управления экономикой.

Изменение уровня среднереализационных цен на продукцию и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Для того чтобы определить, как рост цен повлиял на прибыль, необходимо выручку от реализации продукции отчетного года пересчитать по ценам прошлого года, а затем ее сопоставить с выручкой от реализации отчетного года. Разница покажет, на какую сумму изменился объем реализованной продукции, а соответственно и прибыль за счет изменения цен на продукцию. Пересчет осуществляется путем корректировки выручки от реализации продукции отчетного года на индекс цен, для чего выручка от реализации отчетного года делится на индекс цен, и определяется выручка от реализации продукции в сопоставимых ценах (цена предыдущего года).

Изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения уровня среднереализационных цен на продукцию Δ П^р цен висчисляем по формуле:

Δ Пр цен = Вр отч – Вр отч / I,

(1.5)

где В^{р отч} – выручка от реализации отчетного периода, млн. руб.

I – индекс свободных отпускных цен.

За исследуемый период год изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения уровня среднереализационных цен на продукцию составило:

 П^{р цен} =58327-58327/ 1,13 = 6710,18 млн. руб.

Изменение объема реализации продукции в целом по организации может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли.

Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли, а убыточной к ее уменьшению. Структура реализованной продукции также может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. При увеличении удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объеме реализованной продукции, сумма прибыли возрастает, а при увеличении низкорентабельной или убыточной продукции – уменьшается.

Для определения влияния изменения объема и структуры реализованной продукции в РУПП «Витебсквтормет» для начала определим прирост объема реализации в отчетном году по сравнению с предыдущим периодом, как отношение выручки от реализации продукции отчетного периода (за минусом НДС) в сопоставимых ценах к аналогичному показателю в предыдущем периоде за минусом единицы. Затем прибыль от реализации продукции базового периода умножим на полученный коэффициент.

Изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения объема и структуры реализованной продукции  П^{р V и стр} исчислим по формуле:

 Пр V и стр = ((Вр отч / I ) / Вр баз– 1) х Пр баз,

(1.6)

где В^{р отч} – выручка от реализации отчетного периода, млн. руб.;

I – индекс свободных отпускных цен;

В^{р баз} – выручка от реализации базового периода, млн. руб.;

П^{р баз} – прибыль от реализации базового периода, млн. руб.;

За исследуемый период изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения объема и структуры реализованной продукции составило:

 П^{р V и стр} = ((58327/ 1,13) /73063 – 1,13) х10149 = -4298,4 млн. руб.

Изменение себестоимости реализованной продукции влияет на размер прибыли обратно пропорционально: снижение себестоимости приводит к соответствующему увеличению суммы прибыли и наоборот. Влияние изменения себестоимости на сумму прибыли можно определить, используя показатели затрат на рубль реализованной продукции. Величину влияния изменения себестоимости реализованной продукции на прибыль от реализации определим как разницу между фактическим уровнем затрат на рубль реализованной про­дукции в отчетном году (в сопоставимых ценах) и уровнем затрат за прошлый год, умноженную на фактический объем реализованной продукции в сопоставимых ценах.

Изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения себестоимости продукции  П^{р с/с} исчислим по формуле:

 Пр с/с = –(((Сотч / (Вотч / I)) – (Сбаз / Вбаз) х (Вотч / I)),

(1.7)

где С^отч – себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде, млн. руб.;

В^отч – выручка от реализации отчетного периода, млн. руб.;

I – индекс свободных отпускных цен;

С^баз – себестоимость реализованной продукции в базовом периоде, млн. руб.;

В^баз – выручка от реализации базового периода, млн. руб.

За анализируемый период изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения себестоимости продукции составило:

 П^{р с/с} =-((((48178/(58327/1,13))-(52071/73063))х(58327/1,13))= -13254,8млн.руб.

Общее влияние этих трех факторов на изменение прибыли от реализации продукции вычисляют по формуле

 Пр =  Пр цен +  Пр V и стр +  Пр с/с

(1.8)

В отчетном году влияние этих трех факторов на изменение прибыли от реализации продукции составило:

6710,18-4298,4-13254,8 = -10843 млн. руб.

Результаты расчетов представлены в форме таблицы 1.4 на основании данных таблицы 1.3.

Таким образом, проведенное исследование показывает, что в 2009 году по отношению к 2008 году произошло уменьшение прибыли отчетного периода на 119 млн. руб.

Более подробно проанализируем изменение прибыли от реализации продукции в 2009 году по отношению к 2008 году.

В РУПП «Витебсквтормет», как уже было отмечено ранее, уменьшение прибыли отчетного периода в абсолютном выражении составило 10843 млн. руб.

Таблица 1.4 - Анализ факторов изменения прибыли отчетного периода

В млн.руб

Факторы изменения прибыли отчетного периода	Сумма влияния на прибыль
Изменение прибыли отчетного периода, в том числе за счет:	-9635
Изменения прибыли от реализации продукции в том числе за счёт:	-10843
1.1 Изменения объёма и структуры реализованной продукции	-4298,4
1.2 Изменения цен на реализованную продукцию	6710,18
1.3 Изменения себестоимости реализованной продукции	-13254,8
2. Прибыли (убытка) по операционным доходам и расходам	244
3. Прибыли (убытка) по внереализационным доходам и расходам	964

Составлено автором по данным организации

Объем и структура произведенной продукции повлияли на увеличение прибыли от реализации: размер отрицательного влияния этих факторов составлял 10843 млн. руб. За счет роста цен на реализованную продукцию в 2009 году произошло увеличение прибыли от реализации на 6710,18 млн. руб.

Проведя факторный анализ изменения прибыли отчетного периода было установлено, что негативными факторами, тормозившими рост прибыли отчетного периода снижение размера прибыли от реализации, что в первую очередь было связано с уменьшением объема производства.

Себестоимость продукции является прямым резервом роста прибыли от реализации, а значит, и прибыли отчетного периода.

Для организаций, к которым относится РУПП «Витебсквтормет», важно максимально использовать фактор снижения себестоимости для роста финансового результата.