5. Понятие и элементы юридического состава налога.

Элементы юридического состава налога – основания, устанавливающие обязанность плательщика по уплате налога.

Их можно разделить на существенные и факультативные элементы.

К существенным элементам относятся:

1. Налогоплательщик (ст. 19) - физическое лицо – граждане РФ, апатриды, иностранные граждане; юридическое лицо – организации, зарегистрированные на территории РФ; корпорации, компании; филиалы и представительства

2. Объект налогообложения (п.1 ст.38) – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, качественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог должен иметь самостоятельный объект.

3. Налоговая база (п. 1 ст. 53) – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее исчисления устанавливаются налоговым кодексом.

4. Налоговый период (п.1 ст. 55) – период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Может составлять календарный месяц, год, квартал или иной период времени. Устанавливается НК РФ.

5. Налоговая ставка (п.1 ст. 53) – величина налоговых начислений на единицу налоговой базы. Виды: 1) процентные (адвалорные); 2) комбинированная (состоящие из твердой налоговой ставки и ставки в процентах); 3) твердо выраженная суммма. Также бывают: 1) пропорциональная (действует в одинаковом проценте к налоговой базе без учета ее величины); 2) прогрессивная (возрастают по мере роста налоговой базы); 3) регрессивная (ставка уменьшается по мере роста налоговой базы)

6. Порядок исчисления налога (ч. 1 ст. 52) - это определенная сумма налога, которая подлежит оплате в бюджет. Исчисление может быть совершено самим налогоплательщиком, налоговым агентом или налоговым органом, в зависимости от вида ставки исчисление производится: для % ставки – как произведение соотношения налоговой ставки и налоговой базы; для твердых – произведение соответствующей ставки и налоговой базы; для комбинированных ставок – комбинированная форма.

7. Порядок и сроки уплаты налога (ст. 57, ст. 58) – порядок уплаты налога – это внесение налогоплательщиком или налоговым агентом суммы налога в бюджет. Существует 4 основных способа уплаты налога: кадастровый, у источника, по декларации, по уведомлению.

Факультативные элементы – налоговые льготы.

6. Предмет, объект налогообложения и налоговая база как элементы юридического состава налога.

Предмет налогообложения – реальная вещь (земля, автомобиль и др.) и нематериальное благо (экономические показатели), с наличием которых законно связывает возникновение налоговых обязательств.

Объект налогообложения (п.1 ст. 38) – юридический факт (действие, событие, состояние), который обусловливает обязанность субъекта заплатить налог (например, совершение сделки купли продажи, получение дохода, вступление в наследство).

Предметом, например, будет являться земельный участок, а объектом – право собственности на землю.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Объекты налогообложения всегда связан с реализацией права частной собственности, экономическими отношениями или с приобретением материальных благ и выгод.

Объектами налогообложения являются:

• Товар – любое имущество, предназначенное для реализации

• Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц.

• Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности

• Доход – денежные средства или материальные ценности, полученные физическим или юридическим лицом в результате какой-либо деятельности за определенный период времени

• Расход – затраты, уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств или иного имущества

• Прибыль – разница между доходом (выручка от реализации товаров и услуг) и затратами на производство или приобретение и сбыт этих услуг

• Дивиденд – любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям

• Процент – любой заранее заявленный доход, полученный по долговому обязательству любого вида

Налоговая база (п. 1 ст. 53) – это стоимостная, физическая характеристика объекта налогообложения. Налоговая база выражена в определенных единицах налогообложения. Налоговая база определяется по каждому налогу. При этом, в некоторых налогах объект может совпадать, но налоговая база будет разная. Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании регистров бухгалтерского учета или на основании других данных, которые документально подтверждены об объектах, подлежащих налогообложению, либо связанных с налогообложение. Существуют два способа учета налоговой базы:

1. Кассовый – учитываются только те доходы или расходы, которые реально получены или произведены налогоплательщиком

2. Накопительный – для исчисления таким образом главным является момент возникновения имущественных прав или обязательств. Доход признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в налоговом периоде вне зависимости от их фактического поступления. Аналогично и расходы.