35. Раздел VII. Капитал Счет 82 "Резервный капитал"

Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Формирование :Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.( по кредиту счета 82):Дебет 84 Кредит 82 - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают.В акционерных обществах размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала акционерного общества.ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом.ООО создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако могут создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества.

Использование средств резервного капиталаИспользование средств отражается по дебету счета 82:

Дебет 82 Кредит 84 - использованы средства резервного капитала.

Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на:

- покрытие убытка за отчетный год;

- погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

36. Раздел VII. Капитал Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.Типовые ситуации:Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль или убыток) отражается на счете 99 "Прибыли и убытки".

31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".Использование прибылиРешение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители). Такое решение обычно принимается в начале года, следующего за отчетным.

Чистая прибыль может быть использована на:1)выплату дивидендов акционерам (участникам) организации (подробнее смотрите - счет 75 "Расчеты с учредителями" - ситуацию "Начисление и выплата учредителям доходов (дивидендов)");2)создание и пополнение резервного капитала (подробнее смотрите счет - 82 "Резервный капитал" - ситуацию "Формирование резервного капитала");3)погашение убытков прошлых лет.

Непокрытый убыток.Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, тоже принимают собственники (учредители).

Убыток может быть погашен за счет:

• целевых взносов акционеров (участников) организации;

• средств резервного капитала;

• средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Дебет 75 (70) Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток"- на погашение убытка направлены целевые взносы акционеров (участников) организации;

Кредит 82 Дебет 84 субсчет "Непокрытый убыток"- на погашение убытка направлены средства резервного капитала.

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль" Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток"- нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.

Дебет 80 Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток"- уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации.

23. Подготовка общего плана аудита.Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.В процессе работы в план могут быть внесены изменения, но их причины должны документироваться.В общем плане указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подго­товки отчета и аудиторского заключения.При расчете сроков проверки следует учесть реальные трудо­затраты (можно основываться на трудозатратах предыдущего пе­риода), уровень существенности и аудиторский риск.В общем плане рекомендуется предусмотреть: а) численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;б) распределение аудиторов в Соответствии с их профессио­нальными качествами и должностными уровнями по конкрет­ным участкам аудита;в) инструктирование всех членов команды об их обязаннос­тях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельнос­тью экономического субъекта, а также с общим планом аудита; г) контроль руководителя группы за выполнением плана, ка­чеством работы членов группы, за ведением ими рабочей доку­ментации и надлежащим оформлением результатов аудита; д) разъяснения руководителем группы методических вопро­сов, связанных с практической реализацией аудиторских про­цедур (на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятель­ности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков); е) документальное оформление особого мнения члена ауди­торской группы (исполнителя) при возникновении разногла­сий в оценке того или иного факта между ним и руководителем группы. В общем плане определяется также роль внутреннего аудита и необходимость привлечения экспертов. Исходя из существующей практики, на стадии планирова­ния аудитор подготавливает следующие документы:1) описание бизнеса проверяемой организации;2) описание системы бухгалтерского учета; 3)описание системы внутреннего контроля;4) материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой орга­низации. Анализ важен не только потому, что ошибки выявляются в самом начале проверки и это может сократить ее продолжи­тельность. Иногда тщательная процедура сбора данных не га­рантирует выявления тех ошибок, которые выявляются в ходе аналитических процедур. Это может быть связано как с недоста­точной компетентностью аудиторов, так и с тем, что клиент может попросить у своих контрагентов дать ложные сведения, о чем аудитор никогда не узнает. Описание бизнеса проверяемой организации  Аудитор должен сделать вывод о том, достаточно ли он компетентен в данной отрасли (строи­тельство, торговля, сельское хозяйство и т. д.), потребуется ли ему привлечение специалистов при решении специфических для данной отрасли проблем. Ему следует изучить условия конку­ренции в отрасли (составить список основных конкурентов с указанием цен на продукцию, работы, услуги), проанализиро­вать колебания цен. Необходимо также разобраться в причинах, вызвавших спад в отрасли, если он имеет место. После этого надо описать особенности бизнеса данного кли­ента. Далее следует описать структуру управления, представив схему управления, об обя­занностях и о разграничении ответственности, указав факторы, определяющие заработную плату руководства. Изучая факторы внутрихозяйственной деятельности, следу­ет, в частности, проанализировать налоговый статус фирмы, наличие налоговых льгот, типичность учетной политики для данной отрасли. Следует выяснить, застраховано ли имущество фирмы и ее ответственность, существуют ли судебные разбира­тельства по искам фирмы или против нее, возможно ли появле­ние таких исков. Описание системы бухгалтерского учета должно включать схе­му документооборота, состав бухгалтерии, распределение обя­занностей и ответственности между ее работниками, форму бух­галтерского учета с описанием особенностей ее применения, использование компьютеров с указанием применяемой бухгал­терской программы. В описании системы внутреннего контроля следует указать на­личие контролирующего органа (ревизионной комиссии, служ­бы внутреннего контроля и т.д.) и его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля (ведение учета в соответствии с действующим законодательством, вклю­чая проведение инвентаризации, создание системы материаль­ной ответственности в соответствии с трудовым законодатель­ством, ведение делопроизводства, включая кадровый учет). Ауди­тор должен обратить внимание на совмещение должностей, ко­торые ведут к утрате контроля (кассир и бухгалтер). Экспресс-анализ отчетности проверяемой организации вклю­чает в себя:1)описание необычных сумм для данного типа статей отчетно­сти и неожиданных соотношений между ними (баланс тор­гового предприятия без остатка по статье «Товары» — он может быть искусственно списан на реализацию в целях со­крытия прибыли);2) изучение статей отчетности в динамике;3)расчет основных финансовых показателей; 4)заключение о возможности предприятия продолжать работу в будущем. Для отечественных предприятий применяются два вида показателей, которые должны быть рассчитаны: стоимость чистых активов и ко­эффициенты удовлетворительной структуры баланса.  24. Составление программы аудитаПрограмма аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских проце­дур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она является, с одной стороны, подробной инструкцией, с другой, — средством контроля качества.Каждая аудиторская процедура в программе должна иметь свой номер или код, на который будет ссылаться аудитор в ра­бочих документах.Программа должна содержать тесты для проверки функци­онирования СВК и выявления недостатков в ней и програм­му аудиторских процедур по существу (по каждому разделу бухгалтерского учета — перечень действий аудитора при про­верке). При составлении программы аудита следует выявить наиболее важные участки проверки, имеющие определяющее значение для финансово-хозяйственной деятельности фирмы и для формиро­вания результатов ее деятельности. Например, для предприятия оптовой торговли — процесс реализации, процесс формирования издержек, налогообложение, организация складского учета. На этих участках надо сконцентрировать внимание. Следует обосновать в программе применение выборки. Кроме того, есть участки, про­верка которых производится в любой организации (кассовые и банковские операции, расчеты по заработной плате). На них также следует выделить время, тем более, что они взаимосвязаны с оп­ределяющими участками. Например, без проверки банковских опе­раций нельзя начать проверку процесса реализации. Здесь также надо предусмотреть возможность применения выборки (например, при проверке расчетов по заработной плате). При необходимости программа может пересматриваться, с отражением причин и результатов этого в аудиторской доку­ментации. Так, причинами этого может быть обнаружение боль­шего количества нарушений, чем это предполагалось при пред­варительной оценке аудиторского риска.

25. Рабочие документы аудитора Аудиторская документация является доказательством проде­ланной работы и может быть использована для разрешения кон­фликтных ситуаций, но главное — она помогает упорядочить процесс аудита, вести его по разработанной для аудиторской фирмы схеме.. Порядок подготовки рабочей документации, требования к их содержанию, оформлению и хранению содержатся в прави­ле (стандарте) аудиторской деятельности «Документирование аудита». К рабочей документации аудита относятся:- информация относительно организационно-правовой фор­мы и организационной структуры экономического субъекта;- извлечения или копии учредительных документов экономи­ческого субъекта, а также его иных важных для проверки юридических документов (договоров, контрактов, протоко­лов), в том числе, фотокопии документов экономического субъекта (с его согласия); -описание системы внутреннего контроля и организации бух­галтерского учета экономического субъекта; - планы и программы проведения аудита;-описание использованных аудиторских процедур и их резуль­татов;-объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;- описание проведенных аналитических процедур и их резуль­татов;- второй экземпляр письменной информации аудитора руко­водству экономического субъекта по результатам проведе­ния аудита. Этот перечень является примерным. В него могут быть вклю­чены также сведения о том, кем и когда выполнялись аудитор­ские процедуры; копии переписки с другими аудиторскими орга­низациями, письма-подтверждения, полученные от экономического субъекта; копии бухгалтерской и иной финансовой документа­ции экономического субъекта (с его санкции). Состав и формы документов разрабатывает сама аудиторская организация.. Ни проверяемый экономический субъект, ни представители налоговой инспекции и иных государственных органов не име­ют право требовать от аудиторской организации представить рабочую документацию или ее копии полностью или частично, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ. Сведения, содержащиеся в рабочей документации аудиторс­кой организации, являются конфиденциальными. Каждый документ должен иметь идентификационный номер (система его построения и присвоения устанавливается ауди­торской организацией). Примерный состав реквизитов рабочей документации:1)наименование документа;2)наименование экономического субъекта, в отношении кото­рого проводится аудит;3)период, за который проводится аудит; 4) дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа;5)содержание документа; 6) личная подпись лица, создавшего документ, и ее расшиф­ровка либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица. Если в рабочей документации имеются условные обозначе­ния (символы), они должны быть расшифрованы. Документы должны, содержать ссылку на ис­точник сведений, включенных в них. Документы должны храниться в сброшюрованном виде в ар­хиве аудиторской организации. Срок их хранения — не менее пяти лет.