Учет доходов, расходов и финансовых результатов

№1 Понятие и классификация доходов и расходов

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников.

Не признаются доходами поступления, перечисленные в п.3 ПБУ 9/99:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

• задатка;

• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств или имущества) и возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения капитала по решению собственников.

В зависимости от характера осуществления и направлений деятельности доходы и расходы подразделяются на:

А) доходы и расходы по обычным видам деятельности

Б) прочие доходы и расходы

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Предмет деятельности – это вид деятельности, для которого организация создавалась, который прописан в учредительных документах и от которого организация должна получать наибольшую долю финансового результата.

Прочие доходы и расходы возникают и осуществляются в процессе хозяйственной деятельности, но они не являются систематическими и основными для организации.

№2 Учет доходов от обычных видов деятельности

Доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи или товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Если предметом деятельности организации является сдача имущества в аренду, то доходом от обычных видов деятельности является подлежащая получению арендная плата.

Если предметом деятельности организации является предоставление в пользование прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считается поступление от такой деятельности (лицензионные платежи, роялти и т.п.)

Если предметом деятельности организации является участие в УК других организаций, выручкой признаются подлежащие получению дивиденды (Например: инвестиционный фонд)

Если предметом деятельности НЕ являются сдача в аренду, предоставление в пользование НМА и участие в УК, то подлежащие получению арендная плата, лицензионный платеж и дивиденды являются прочими доходами.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении исходя из цены, предусмотренной договором. Если цена в договоре не прописана, выручка принимается к учету исходя из обычной цены продажи (в частности, по договору мены).

При продаже на условиях коммерческого кредита виде отсрочки или рассрочки, выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, то есть, включая проценты за отсрочку.

Выручка по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к учету по стоимости имущества полученного или подлежащего получению (обычная цена покупки). Если невозможно оценить обычную цену покупки, то выручка принимается к учету по обычной цене продажи.

В случае изменения обязательств по договору выручка подлежит корректировке, в частности, на сумму предоставленных скидок и накидок.

Для принятия выручки к учету необходимо единовременное выполнение 5 условий, прописанных в п.12 ПБУ 9/99:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В БУ при единовременном выполнении 5 условий п.12 ПБУ 9/99 в момент перехода права собственности отражается выручка:

62.90-1 на продажную стоимость, включая НДС и акцизы

90-3.68 начисляется НДС к уплате в бюджет

90-4.68 при продаже произведенных подакцизных товаров начисляется акциз

В отчете «О прибылях и убытках» выручка отражается в сумме без НДС и акцизов (НЕТТО)

В розничной торговле при продаже за наличный расчет:

50.90-1 отражается выручка, включая НДС

90-3.86 начисляется НДС

В строительстве при наличии завершенного объема работ на отчетную дату, если заказчик работы пока не принял:

46.90-1 отражается выручка (счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»)

90-3.76 - НДС отлож. Начисляется отложенный НДС к уплате в бюджет

При возникновении корректировок выручки в сторону увеличения:

62.90-1 отражается доначисление выручки

90-3.68 доначисляется НДС

При предоставлении скидок выручка уменьшается (отражается сторнировочная запись):

62.90-1

90-3.68