3. Зміни в балансі, викликані господарськими операціями

Баланс, як зазначалось, відображає активи, зобов'язання і власний капітал підприємства на певну дату.

Однак в процесі господарської діяльності відбувається безперервний рух активів, зміна їх складу, розміщення та джерел формування. Активи та їх джерела під впливом господарських операцій збільшуються або зменшуються, внаслідок чого змінюються й окремі статті балансу. В окремих випадках ці зміни зумовлюють появу нових статей балансу або зникнення інших.

Щоб зрозуміти характер цих змін, розглянемо баланс із невеликою кількістю статей і кілька господарських операцій.

Баланс(початковий)

Актив	Сума, грн.	Пасив	Сума, грн.
Основні засоби	690000	Статутний капітал	800000
Виробничі запаси	150 000	Резервний капітал	60000
Незавершене виробництво	24000	Прибуток	50000
Поточний рахунок	85000	Кредити банків	10000
Каса	1000	Постачальники	30000
Разом	950000	Разом	950 000

Протягом звітного місяця на підприємстві були здійснені такі господарські операції.

Операція 1. Оприбутковано в касу підприємства грошові кошти, одержані з поточного рахунка в банку, на суму 15 000 грн.

Внаслідок цієї операції залишок грошових коштів у касі збільшиться на 15 000 грн. і сума по статті «Каса» становитиме 16 000 грн. (1000 +15 000). Одночасно на поточному рахунку кошти на 15000 грн. зменшаться і по статті активу балансу «Поточний рахунок» залишок становитиме 70 000 грн. (85 000 -15 000). Як бачимо, відбулося тільки переміщення грошових коштів, проте загальна сума їх не змінилася, отже і

підсумок балансу залишився без змін. Рівність підсумків активу і пасиву балансу не порушилася.

Операція 2. Використано на збільшення статутного капіталу частину прибутку в сумі

30000 грн. У результаті цієї операції відбулися зміни в джерелах утворення активів: сума прибутку зменшилася на 30000 грн. (було 50 000, залишилося 20 000), а статутний капітал одночасно збільшився на цю суму (було 800000, стало 830 000). Отже, друга операція внесла зміни тільки у статті пасиву балансу: вона викликала тільки перегрупування у джерелах утворення активів, що не позначилося на загальному підсумку балансу. Рівність

підсумків активу і пасиву балансу також не порушилася.

Операція 3. Оприбутковано на склади підприємства матеріали, придбані у постачальників, на суму 50 000 грн. Внаслідок третьої операції відбулося збільшення виробничих запасів на 50 000 грн. Відповідно залишок по статті балансу «Виробничі запаси» становитиме тепер 200 000 грн. (150 000 + 50 000). Одночасно відбулося збільшення заборгованості постачальникам за одержані матеріали на цю саму

суму. Залишок по статті «Постачальники» зросте до 90 000 грн. (40 000 + 50 000). Ця операція відрізняється від попередньої: вона водночас вносить зміни в актив і пасив балансу. Проте, оскільки зміни у статтях активу і пасиву відбулися на одну і ту саму суму (у бік збільшення), то загальний підсумок балансу також збільшиться, але рівність його не порушиться.

Операція 4. Перераховано з поточного рахунка підприємства банку в погашення заборгованості по

одержаній раніше позичці 10 000 грн. Ця операція викликала зменшення грошових коштів на поточному рахунку в банку на 10 000 грн., залишок на якому тепер становить 60 000 грн. (70 000 -10 000), і одночасно — зменшення заборгованості банку по позичці на цю саму суму; в результаті залишку на пасивному рахунку «Кредити банків» не буде (10 000 -10000). Отже, ця стаття пасиву балансу виключається. Четверта операція, як і третя, вносить зміни одночасно у дві статті балансу — активну і пасивну. У зв'язку з тим що як в активі, так і в пасиві зменшення відбувається на одну і ту саму суму (10 000 грн.), загальний підсумок балансу зменшиться, проте рівність підсумків збережеться.

Після відображення розглянутих операцій баланс матиме такий вигляд:

Баланс

Актив	Початкова сума	Зміни ( +, - )	Сума після змін	Пасив	Початкова сума	Зміни ( +, - )	Сума після змін
Основні засоби	630 000	—	690 000	Статутний капітал	800 000	2) +30 000	830000
Виробничі запаси	150 000	3) + 50000	200000	Резервний капітал	60000	—	60000
Незавер­шене ви­робництво	24000	—	24000	Прибуток	50000	2)-ЗО 000	20000
Поточний рахунок	85000	1) -15000 4) -10000	60000	Кредити банків	10000	4) -10 000	—
Каса	1000	1)+15000	16 000	Постача­льники	30000	3) +50 000	800000
Разом	950 000	+ 40 000	990 000	Разом	950 000	+ 40 000	990 000

Розглянуті чотири операції охоплюють всі можливі варіанти змін у балансі і дають змогу зробити такі висновки.

1. Кожна операція вносить зміни не менше ніж у дві статті балансу. Це зумовлено особливостями кругообігу господарських засобів; у процесі якого відбуваються зміни або в активах, або в джерелах їх утворення, або одночасно і в активах і в їх джерелах.

2. Усі господарські операції за характером змін, які вони викликають у складі активів та їх джерелах (тобто в активі і пасиві балансу), поділяються на чотири типи.

Операції першого типу, які викликають зміни в складі активів, призводять до змін в активі балансу, одна стаття активу збільшується, а друга зменшується на однакову суму. Загальний підсумок балансу при цьому не змінюється. Цей тип змін можна відобразити формулою: + А - А (плюс актив і мінус актив). Операції другого типу викликають зміни в джерелах утворення активів і призводять до змін двох статей пасиву балансу: одна стаття пасиву збільшується, а друга — на цю саму суму зменшується. Загальний підсумок балансу при цьому не змінюється. Другий тип операцій можна відобразити формулою:

+ П - П (плюс пасив і мінус пасив).

Операції третього типу характеризують надходження, додаткове залучення засобів в оборот підприємства. При цьому відбувається збільшення на однакову суму на відповідних статтях активу і пасиву балансу. Загальний підсумок балансу при цьому також збільшується, проте рівність підсумків активу і пасиву не порушується (оскільки збільшення відбувається на одну і ту саму суму). Цей тип операцій можна відобразити формулою: + А + П (плюс актив і плюс пасив).

Операції четвертого типу характеризують вибуття активів із господарського обороту підприємства. Вони викликають зменшення на однакову суму статей активу і пасиву балансу. Загальний підсумок балансу при цьому також зменшується, проте рівність підсумків не порушується (оскільки зменшення відбувається на однакову суму). Цей тип балансових змін можна відобразити формулою: - А - П (мінус актив і мінус пасив)

3. Підсумки активу і пасиву балансу змінюються тільки у тому разі, коли господарська операція стосується одночасно активів підприємства й джерел їх утворення, тобто при

надходженні активів або їх вибутті (операції Ш і IV типів). Операції ж, які викликають тільки

перегрупування активів (І тип) або зміни в їх джерелах (П тип), на підсумок балансу не впливають.

4. Рівність підсумків активу і пасиву балансу зберігається після будь-якої операції. Ця рівність зумовлена тим, що здійснювані операції викликають або перегрупування залишків у статтях активу або пасиву або одночасне збільшення (або зменшення) на однакову суму статей активу і пасиву.

Розглянуті типи балансових змін мають важливе значення для розуміння економічної" сутності господарських операцій, правильного відображення їх у системі рахунків.

Отже, застосування у бухгалтерському обліку балансового узагальнення, при якому кожна господарська операція відображається у постійному порівнянні активів та їх джерел, забезпечує можливість контролю за правильністю використання ресурсів підприємства.

Питання для самоконтролю

1. Що являє собою бухгалтерський баланс?

2. Яка мета складання балансу?

3. Яку структуру має баланс?

4. Які розділи містить активна частина балансу?

5. Які розділи містить пасивна частина балансу?