2. Форма структура і зміст балансу, п(с)бо 2 Баланс, загальні положення

Баланс, як зазначалось, є звітом про фінансовий стан підприємства, відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал. Він містить важливу інформацію, необхідну для управління діяльністю підприємства, а також потрібну користувачам. Так, інформація про фінансовий стан підприємства використовується банками під час прийняття рішення про надання кредитів, яких цікавить платоспро­можність підприємства та ризик неповернення позичених коштів; постачальниками матеріальних цінностей під час укладання угод на поставку; акціонерами і засновниками, яких цікавить рентабельність вкладеного капіталу. Значний інтерес інформація про фінансовий стан підприємства набуває для податкових органів, інвесторів, зарубіжних партнерів тощо.

Зміст і форма балансу та загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 «Баланс». Баланс побудовано за послідовною формою: спочатку розміщені статті активу, а потім — пасиву. Статті балансу згруповано в економічно однорідні групи так, щоб найбільш" чітко виступав взаємозв'язок між складом і .розміщенням активів підприємства та джерелами їх утворення. Це підвищує пізнавальні якості балансу.

Баланс побудовано за принципом «баланс-нетто»: основні засоби і нематеріальні активи до підсумку балансу включаються за залишковою вартістю (за вирахуванням зносу);

дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги — за чистою реалізаційною вартістю (за вирахуванням резерву сумнівних боргів); власний капітал — у реальній гумі активів, що є на підприємстві (за вирахуванням неоплаченого і вилученого капіталу та непокритих збитків) тощо. Термін «баланс» походить від двох лат.— двічі і— шалька вагів; звідси баланс означає рівність, що характеризується рівновагою двох шальок вагів.

Статті активу розміщені за принципом зростання ліквідності й об'єднані в три розділи: -

• І «Необоротні активи»;

• II «Оборотні активи»;

• ІІІ «Витрати майбутніх періодів».

• ІУ « Необоротні активи та групи вибуття»

Розділ І «Необоротні активи» містить статті: «Нематеріальні активи», «Незавершене будівництво», «Основні засоби», «Довгострокові фінансові інвестиції», «Довгострокова дебіторська заборгованість», «Інші необоротні активи».

У статті «Нематеріальні активи» відображається вартість об'єктів, які віднесені до складу нематеріальних активів згідно з відповідним положенням (стандартом). У ній наводиться окремо первинна і залишкова вартість таких активів, а також сума нарахованого зносу. Залишкова вартість нематеріальних активів на звітну дату визначається як різниця між первинною вартістю і сумою нарахованого зносу.

У такому самому порядку відображаються в балансі і основні засоби по статті «Основні засоби»: за первинною вартістю, сумою нарахованого зносу і залишковою вартістю. До підсумку балансу нематеріальні активи й основні засоби включаються за залишковою вартістю.

У статті «Довгострокові фінансові інвестиції» відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який час.

У розділі II «Оборотні активи» активу балансу містяться статті: «Запаси» (виробничі запаси, незавершене виробництво, готова продукція, товари тощо); «Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги», «Дебіторська заборгованість по розрахунках» (з бюджетом, по виданих авансах, по страхуванню, по оплаті праці тощо), «Інша поточна дебіторська заборгованість», «Поточні фінансові інвестиції».

При цьому заборгованість покупців за відвантажену продукцію і замовників за виконані роботи, відображена по статті «Дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги», в підсумок балансу включається за чистою реалізаційною вартістю, яка визначається шляхом вирахування із суми дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів.

В статті «Грошові кошти та їх еквіваленти» відображаються грошові кошти в касі і на поточних рахунках в банках (в національній та іноземній валюті), які можуть бути використані для поточних операцій. Грошові кошти, які не можуть бути використані протягом року, починаючи з дати балансу внаслідок обмежень (наприклад, заблоковані на рахунках), не включаються до складу оборотних активів (розділ II активу) і відображаються як інші необоротні активи (розділ І активу).

У розділі III «Витрати майбутніх періодів» активу балансу відображаються витрати, які мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів.

У розділі ІУ « Необоротні активи і групи вибуття» активу балансу відображають вартість необоротних активів та груп вибуття, утримуваних для продажу, що визначається відповідно до П(С)БО 27 « Необоротні активи, утримувані для продажу та припинена діяльність»

Статті пасиву балансу об'єднані в п'ять розділів:

- І «Власний капітал»;

- II «Забезпечення майбутніх витрат і платежів»;

- Ш «Довгострокові зобов'язання»;

- IV «Поточні зобов'язання»;

- V «Доходи майбутніх періодів».

У розділі І «Власний капітал» відображаються джерела власних засобів, які характеризуються такими статтями: «Статутний капітал», «Пайовий капітал», «Додатковий вкладений капітал», «Інший додатковий капітал», «Резервний капітал», «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)», «Неоплачений капітал»,

«Вилучений капітал». При цьому суми непокритих збитків, неоплаченого капіталу і вилученого капіталу в балансі відображаються в дужках і вираховуються при визначенні суми власного капіталу.

У розділі II «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» пасиву балансу відображаються нараховані у

звітному періоді майбутні витрати і платежі (на оплату майбутніх відпусток

працівникам, гарантійні зобов'язання тощо), величина яких на дату складання балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок.

Розділ III «Довгострокові зобов'язання» пасиву балансу об'єднує статті: «Довгострокові кредити банків», «Довгострокові фінансові зобов'язання», «Інші довгострокові зобов'язання».

Розділ IV «Поточні зобов'язання» об'єднує статті поточних зобов'язань, які будуть погашені протягом операційного циклу або 12 місяців з дати балансу: «Короткострокові кредити банку», «Векселі видані», «Кредиторська заборгованість за товари, роботи і послуги», «Поточні зобов'язання по розрахунках» (по отриманих авансах, з бюджетом, по позабюджетних платежах, по страхуванню, по оплаті праці тощо).

До складу розділу V «Доходи майбутніх періодів» включають суми доходів, отриманих у поточному або попередніх періодах, але які належать до наступних періодів.

Розглянута будова балансу дає змогу порівнювати розміщення активів за їх функціональною участю в процесі діяльності підприємства з джерелами їх утворення, визначати величину власного капіталу, платоспроможність підприємства та отримувати іншу інформацію, необхідну для управління.

Активи підприємства і джерела їх утворення відображаються в балансі на дві дати: на початок року і на кінець звітного періоду, що дає можливість визначити їх зміни (збільшення, зменшення), що відбулися за звітний період. Так, збільшення активів і власного капіталу свідчить про підвищення ефективності діяльності підприємства, зменшення — про незадовільну роботу підприємства у звітному періоді.

Отже, баланс є важливою формою фінансової звітності, яка надає інформацію, необхідну для управління діяльністю підприємства.