В.1.

Система бухучета – это особый логический комплекс, включающий план счетов и обобщающий процессы производства, снабжения и реализации продукции.

Существует 2 вида бухгалтерии:

• финансовая

• управленческая

Финансовая – учитывает официальное отношение фирмы с бюджетом по налогам, с поставщиками и подрядчиками, с банками, с внебюджетными фондами(пенсионный фонд РФ, автодорожный фонд), с акционерами(дивиденды), с покупателями и другими организациями.

Это фискальная бухгалтерия – (от слова fisk – казна). Есть закон РФ о бухучете.

Управленческая бухгалтерия – решает задачи внутреннего учета и анализа затрат, т.е. например на крупной фирме есть так называемые «центры ответственности», в которых ведется бухгалтерская и финансовая работа. Задачи распределения доходов внутри фирмы.

В БУ приведены в систему все виды средств(т.е. активов) и все виды источников средств(т.е. пассивы). Здесь действует логическая формула : активы = пассивам всегда.

Этапы развития бухучета:

1. торговый(возник в торговле, купцы): появилась двойная запись денежных сумм, хронологическая запись, главная книга. 2ю запись изобрел Лука Пачоли(около 1400 года)

2. предпринимательский(знает себестоимость своего вида продукции). Появились способы определения себестоимости отдельных видов продукции, методы распределения, накладные расходы(между разными изделиями; видами изделий). Появился план бух. счетов.

3. Организационный: появились гос. стандарты на БУ. Появились национальные планы счетов. Император Наполеон издал в начале 19 века об обязательном представлении годового бух. баланса всеми купцами, ремесленниками Парижа и др. городов – для введения гос. контроля.

4. Оптимизационный – когда с появлением ЭВМ стали решать задачи оптимизации финансовых результатов деятельности. Стали разделять затраты на постоянные и переменные. Появилось возможность определения точки безубыточности фирмы, т.е. в этой точки постоянные затраты перекрываются прибылью.

Функции бухгалтерии:

1. учет мат. ценностей(матер. отдел): запасы сырья, зап. частей, топливо, МБП…

2. расчеты по оплате труда: (расчетный отдел): начисление зарплаты, выдача зарплаты, удержание по з.п. (1 % в пенс. фонд, 12 % подоходный налог)

3. учет затрат на производство(производство в цехах)

В. 2.

План счетов. Необоротные активы.

В. 3.

План счетов. Оборотные активы.

В. 4.

План счетов. Учет затрат на производство.

Итоговой операцией при учете процесса производства является определение затрат на производство продукции.

В настоящее время действует «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное 1992 году.

В себестоимость включаются только те затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции.

1. материальные затраты, в т.ч. связанные с использованием природных ресурсов, за минусом возвратных отходов по цене возможного использования.

2. Затраты на оплату труда

3. Отчисления на социальные нужды

4. Амортизация основных средсв

5. Прочие затраты. (налог с владельцев транспортных средств…земельный налог ), амортизация нематериальных активов и …

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по учету затрат. Их учет ведется на счетах 20, 23, 25, 26, 44.

Это активные счета. Затраты на них отражаются по дебету.

Остаток по с.20 «Основное производство» записывается в активе баланса по статье «Незавершенное производство».

На средних и крупных предприятиях можно применять и другие счета затрат: 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.

…

По д.37 «Выпуск продукции» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции., по кредиту – ее нормативная или плановая себестоимость.

На 1 число месяца сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты по счету 37, превышение кредитовой части над дебетовой сторнируется, превышение дебетовой части над кредитовой записывается по дебету 46 и кредиту 37.

Учет прочих затрат:

К счету 26 «Общехозяйственные расходы» следует открывать субсчета:

1. 26-1 «Затраты, увеличивающие налогооблагаемую прибыль»

2. 26-2 «..не увеличивают».

Представительские и командировочные расходы относятся на субсчет 26-2 в пределах официально установленных нормативов + расходы на рекламу.

…

В. 5.

План счетов. Учет (готовой) продукции.

Учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации ведется на счетах 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 46 «Реализация продукции(работ, услуг)».

Готовой считается продукция, которая прошла все стадии технологического процесса, принята контролером и сдана на склад. Для ее синтетического учета используется счет 40 «Готовая продукция». Это активный балансовый счет. По дебету его отражается поступление готовой продукции из производства(в корреспонденции со счетами 20, 37 и др.), по кредиту – отгрузка покупателям(в корреспонденции со счетами 45, 46).

Если предприятие применяет счет 37 «Выпуск продукции», то готовая продукция отражает на счете 40 по нормативной(плановой) себестоимости. Если этот счет не применяется, то при списании готовой продукции со счета 20 («Основное производство») на счет 40 она учитывается по фактической производственной себестоимости.

Наряду с синтетическим учетом должен быть организован аналитический учет готовой продукции по отдельным ее наименованиям. При этом движение видов продукции можно отражать по учетным ценам(плановой себестоимости, отпускным ценам и т.д.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетных ценам. Учетные цены на продукцию определяются принятой на предприятии учетной политикой на текущий финансовый год.

…

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции может быть рассчитана одним из 2-х возможных методов: кассовым(когда продукция считается реализованной по мере поступления денег за нее на расчетный счет или в кассу предприятия) или методом начислений (когда продукция считается реализованной по мере ее отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов).

В бухучете процесс реализации отражается следующим образом. При отгрузке продукции покупателю и предъявлении ему документов дебетуется счет 46 «Реализация продукции» в корреспонденции со счетом 40 «Готовая продукция»(на сумму ее фактической производственной себестоимости). Кроме того, в дебет счета 46 относится сумма коммерческих расходов.

Одновременно с предыдущими проводками по кредиту счета 46 отражается сумма, которая должна поступить от покупателя(в корреспонденции со счетом 62 «расчеты с покупателями и заказчиками»).

Далее необходимо отразить сумму НДС, исчисленного с объема реализации. При использовании метода начисления сумма исчисленного налога на добавленную стоимость отразиться по дебету счета 46 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в момент отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов.

Если предприятием используется кассовый метод определения выручки от реализации, то сумма начисленного при отгрузке, но еще не оплаченного покупателем налога будет отнесена в кредит отдельного субсчета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 46.

….

В. 6.

План счетов. Учет денежных средств.

В. 7.

Расчеты с юр. и физ. Лицами. (60 – 79)

В. 8.

В. 9.

План счетов. Кредиты и финансирование.

Учет кредитов и займов.

При недостаточности собственных средств предприятие может воспользоваться заемными средствами. К ним относятся кредиты банков и временно свободные средства других юр. лиц, не имеющих специальных лицензий. Заемные средства в зависимости от срока их погашения учитываются на следующих счетах:

90 «К.с. кредиты банков», 92, 94 и 95.

Эти счета пассивные. Кредитовое сальдо означает сумму задолженности по непогашенной ссуде, оборот по дебету – суммы, выплаченные в погашение задолженности по ссудам в отчетном периоде, оборот по кредиту – вновь полученные ссуды в отчетном месяце.

Возврат кредита должен быть обеспечен платежами за реализованную продукцию. В отдельных случаях допускается поручительство, залог, страхование кредита.

Взаимоотношения между банков и орг-ей оформляются кредитным договором. Кредит ограничивается определенным сроком.

Проценты за пользование кредитом банка не облагаются НДС, в отличие от процентов по займам, полученным у юр. лиц.

В. 10.

Учет денежных средств.

Каждое предприятие не зависимо от формы собственности должно вести расчетный счет в банке для обеспечения контроля государства за доходами и расходами субъектов хозяйствования. (См. ГК РФ).

В основном расчеты между организациями осуществляются безналичным путем с помощью банковской системы.

Каждое предприятие, учреждение, организация может иметь в банках кроме расчетных также – текущие, бюджетные, депозитные, аккредитивные, ссудные, валютные и др. счета, об открытии которых информируются налоговые органы.

На расчетный счет предприятия поступает выручка за реализованную продукцию, авансовые платежи, ссуды банка, суммы в погашения дебиторской задолженности, наличные деньги из кассы и т.д.

С расчетного счета производятся безналичные платежи, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы, на командировочные и хозяйственные расходы. Выдача наличных денег производиться согласно квартальному кассовому плану, который сдается в банк.

Этих счетов м.б. несколько. Чтобы открыть счет, нужно внести деньги. Мин-я сумма 50 МРОТ, - 4000, и еще 50 МРОТ до конца года.

Счет открывают предприятия, имеющие собственные оборотные средства, имеющие утвержденный устав, и зарегистрированные в ГНИ(гос. налог. инспекция).

Деньги учитываются на активном счете 51(расчетный или текущий).

Текущий счет в отличии от расчетного позволяется совершать ограниченный круг затрат, например, по текущему счету можно тратить деньги на заработную плату, канцелярские расходы, но нельзя заключать договор с США. (Расчетный счет – все можно тратить).

Деньги наличные хранятся только в кассе. Но для малых предприятий – можно без кассы. (бухгалтер и кассир – одно и то же лицо).

Счет 52 – валютный счет в одном или нескольких банках.

Счет 55 – аккредитивы и чековые книжки. Деньги на эти счета переводят с расчетного счета. А не использованные деньги по счету 55 переводят обратно на расчетный счет 51.

Аккредитив – это специальный расчетный счет, выставленный в пользу какого-то постоянного поставщика – подрядчика. (например, в пользу Норильского комбината).

Аккредитив – именная ценная бумага, удостоверяющая право лица, на имя которого она написана, получить в банке определенную сумму при выполнении указанных в аккредитиве условий.

Счет 56 – денежные документы. Это документы, на которых показан номинал. (оплаченные авиабилеты, путевки в дом отдыха).

Счет 57. Переводы денежные.

Для расчетов наличными все предприятия должны иметь кассу со специальным оборудованным помещением(и сигнализацией). Кассовые операции выполняет кассир, бухгалтер, старших кассир – несущий полную ответственность за сохранность. Кассиром м.б. работник – заместитель, назначенный по приказу.

Предприятие получает наличные деньги из банка через кассира или другого доверенного лица по денежному чеку, выписанному на его имя.

Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу, расходуются по строго целевому назначению(цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне денежного чека). Сдача денег на расчетный счет оформляется расчетно-кассовым ордером.

…все фирмы должны хранить деньги в банке. А валюту – обязаны продавать и оставлять себе некоторый лимит. 75 % - валюта(?).

В. 11.

В. 12.

Типовые проводки по кассовым операциям.

1. поступило в кассу с расчетного счета(получены наличными из банка). Д.: приходный кассовый ордер, выписка из расчетного счета(чек). Д 50 К 51.

2. Получена наличными выручка от реализации продукции, ненужного имущества и нематериальных активов. Д.: п.к.о. Д 50 К 46, 47, 48

3. Поступило в кассу в счет недостачи от виновных лиц. Д.: п.к.о. Д 50 К 73 – 3.

4. Поступил в кассу неизрасходованный остаток подотчетной суммы: Д.: п.к.о. Д 50 К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

5. Оприходован излишек денежных средств, обнаруженный при инвентаризации. Д.: акт инвентаризации, п.к.о. Д 50 К 80

6. Выдана из кассы заработная плата. Д.: р.к.о., платежная ведомость. Д 70 К 50

7. Выдано из кассы под отчет. Д.: р.к.о. Д 71(расчеты с подотчетными лицами) К 50

8. Сдано из кассы на расчетный счет. Д.: р.к.о., объявление на взнос наличными. Д 51 К 50.

9. И т.д. , ну например:

10. Поступила арендная плата. Д.: п/о. Д 50 К 76 (? Расчеты с разными дебиторами и кредиторами)

11. Поступила выручка от реализации продукции. Д.: п/о. Д 50 К 46(реализация продукции). (уже было: в п.2)

12. Возвращен выданный ранее аванс: Д.: п./о. Д 50 К 61(расчеты по авансам выданным)

13. Получен аванс. Д.: п/о. Д 50 К 64(расчеты по авансам полученным)

14. Погашена наличными задолженность работника по товарам в кредит. Д 50 К 73(расчеты с персоналом по прочим операциям)

15. Внесен наличными уставной капитал. Д 50 К 75(расчеты с учредителями)

16. Списана курсовая разница положительная Д 80 К 50

В. 13.

Типовые проводки по счетам в банках.

Счет 51. Расчетный счет.

1. получен банковский кредит. Д.: выписка из расчетного счета, кредитный договор. Д 51 К 90, 92(к.с., д.с. кредиты банков)

2. перечислено подрядной строительной организации за строительство объекта. Д.: в. из р.с., платежное поручение. Д 61(расчеты по авансам выданным) К 51

3. перечислен НДС, акциз. Д.: то же. Д 68(расчеты с бюджетом) Д 51

4. перечислен налог на прибыль. Д.: то же. Д 68 К 51

5. перечислен налог на пользователей автодорог. Д.: то же. Д 67(расчеты по внебюджетным платежам) К 51.

6. Поступила выручка от реализации ненужного имущества. Д.: выписка из расчетного счета, платежные документы, р.к.о. Д 51 К 62, 76

7. Перечислена заработная плата работника на его личных счет в Сбербанке. Д.: выписка из расчетного счета, заявление работника. Д 70 К 51

8. Оплата услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание. Д.: выписка из расчетного счета. Д 26, 44 К 51

9. Возвращен банковский кредит. Д.: выписка из р.с., кредитный договор. Д 90, 92 К 51

10. Перечислено в фонды социального страхования и обеспечения. Д.: выписка из р.с., пл. пор-я. Д 69 К 51.

11. Поступила выручка за отгруженную продукцию. Д.: то же. Д 51 К 62.

12. И т.д. , например

13. Возвращены д.с. займы. Д 51, 52 К 06

14. Поступила арендная плата Д 51 К 76

15. Погашен полученный вексель Д 51 К 62

16. Зачислена выручка от реализации продукции. Д 51, 52 К 80

17. Поступили неиспользованные деньги на чековых книжках и аккредитивах. Д 51 К 55.

18. Сданы деньги из кассы Д 51 К 50

19. Ошибочно банк зачислил сумму. Д 51 52 К 63(расчеты по претензиям)

20. Получен аванс вашей фирмой. Д 51, 52 К 64

21. Выдан аванс другой организации. Д 61 К 51

22. Оплачены счета за материалы. Д 60 К 51

23. Оплачены векселя. Д 60 К 51, 52

24. Перечислены налоги в бюджет. Д 68 К 61.

25. Начислен налог на прибыль. Д 80 К 68.

26. Перечислены деньги за товары, купленные в кредит. Д 73,76 К 51.

27. Уплачены штрафы, пенни…Д 80 К 51, 52

28. Погашена задолженность по ссудам банку. Д 90, 92 К 51, 52.

В. 14.

Учет финансовых вложений.

Инвестиции – это вложение предприятием денежных средств в строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, которые можно длительное время использовать в ходе производства и реализации продукции, а также ценные бумаги, полученные с них в дальнейшем доход в форме дивидендов, процентов и т.д.

Инвестиции м.б. д.с. и к.с. Если же при их изучении иметь в виду конечный результат, то среди них можно выделить вложения в имущества и так называемые финансовые вложения.

Вложениями в имущество являются капитальные вложения, т.е. д.с. инвестиции в ОС и нематериальные активы.

Финансовыми вложениями являются д.с. и к.с. инвестиции в ценные бумаги и долговые обязательства, вложения в уставные капиталы других предприятий, а также предоставленные займы, с целью получения предприятием дополнительного дохода.

Для капитальных вложений в Плане предусмотрен особый счет 08, в котором выделены субсчета.

Еще несколько субсчетов предусмотрено для отражения капитальных вложений по направлениям, специфическим для сельскохозяйственного производства.

Д.с. финансовые вложения учитываются на счете 06 по субсчетам.

К.с. фин. вложения учитываются на счете 58 по субсчетам.

В. 15.

Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными лицами считаются работники предприятия, получившие авансом наличные деньги из кассы на хозяйственные и командировочные расходы. Список должностей и лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги на хозяйственные и другие расходы, утверждается руководителем предприятия, а средства на командировки выдаются на основе его приказа.

Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы9места расположения предприятия). Размер сумм, выдаваемых на командировочные расходы, ограничивается сроком командировки, и местом ее назначения, так как оплате подлежат стоимость проезда в оба конца, стоимость найма жилого помещения и суточные.

Условия служебных командировок установлены Инструкцией о служебных командировках в пределах СССР, утвержденной Минфином СССР …1988 года.

На питание суточные – 55 рублей; на гостиницу – 270 р.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Нормальной считается задолженность подотчетного лица перед предприятием до тех пор, пока не истекли сроки командировки и представления отчета по полученным суммам. Эта задолженность отражается по дебету счета 71, , а ее погашение – по кредиту счета 50. Если не все выданные деньги израсходованы, то их остаток возвращается в кассу предприятия(д 50 к 71). Если деньги перерасходованы и эти расходы подтверждены документами и утверждены руководителем предприятия, то из кассы будут выданы деньги в возмещение перерасхода.

В любом случае подотчетное лицо составляет авансовый отчет, к которому прилагаются документы, подтверждающие расходы (билеты на транспорт, счета гостиниц и т.д.).

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере № 7 с аналогичным названием.

Расходы в пределах норм включают в себестоимость продукции, расходы сверх норм производятся за счет чистой прибыли.

В. 16. (?)

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Транспортное страхование(грузов)(страхование карго)

Современная внешняя торговля и морские перевозки не могут обходиться без страхования. В большинстве случа­ев договор страхования является неотъемлемой частью торговой сделки. Вопрос о том, кто и за чей счет производит страхование, решается при заключении этих сделок.

Наиболее распространены четыре основных типа торговых сделок, обозначаемых аббревиатурами: СИФ, КАФ, ФОБ и ФАС.

• Сделка СИФ(стоимость товара, страхование и фрахт) (cost, insurance, freight).

При СИФ продавец обязан дос­тавить груз в порт отгрузки, погрузить его на борт судна, заф­рахтовать тоннаж и оплатить фрахт, застраховать груз от мор­ских рисков на все время перевозки до сдачи его перевозчиком покупателю и выслать покупателю все необходимые документы об отправке.

По сделке СИФ от продавца не требуется физической пере­дачи товара покупателю.

Широкое распространение сделок СИФ в международной торговле(Варшавско-Оксфордских правил - 1932 г).

Свод­ный справочный материал, именуемый «Инкотермс 1990» - имеет целью установить единообразные международные правила по толкованию наиболее важных тер­минов и понятий, применяемых в договорах купли — продажи во внешней торговле.

• Сделки КАФ получили свое название от начальных букв английских слов: стоимость и фрахт (cost and freight).

По сделке КАФ продавец должен заключить за свой счет договор морской перевозки до места назначения, указанного в контракте, и доставить груз на борт судна. Обязанность страхо­вания лежит на покупателе.

• Сделки ФОБ получили свое название от английского выра­жения «свободно на борту» (free on board). По условиям этого вида сделок продавец обязан погрузить товар на борт судна, ко­торое должен зафрахтовать покупатель. Он же должен застрахо­вать товар на время перевозки, обычно от внутреннего пункта до порта погрузки и далее до конечного пункта назначения.

• Сделки ФАС — от английского выражения «свободно вдоль борта или свободно вдоль борта судна» (free alongside ship).

Содержание сделок на условиях ФАС аналогично условиям ФОБ, с той разницей, что по условиям сделки ФОБ продавец обязан погрузить груз на судно и товар переходит на риск поку­пателя с момента пересечения борта судна, а по сделке ФАС продавец доставляет груз на причал к борту судна и дальнейшая ответственность за груз с него снимается.

Исходной базой для расчетных цен является контрактная цена. Представителям покупателя и продавца выплачивается комиссионное вознаграждение после поступления денег экспортеру.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведут на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на активном счете 61.

При учете расчетов по импорту используют счет 60. Импортные поставки. (?) Расчеты проводятся в валюте, предусмотренной контрактом. Эти расчеты переводятся в рубли по курсу ЦБР. Курсовая разница по расчетам с поставщиками списывается на счет 80.

Существуют типовые проводки по расчетам с поставщиками и подрядчиками...

В. 17.

Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами.

(Это не поставщики и не подрядчики, не покупатели.)

Виды расчетов: по претензиям поставщикам, по страхованию имущества и персонала (счет 65); за товары, купленные в кредит используется счет 73.

Расчеты по возмещению мат. ущерба – 73. 3

По предоставленным работникам предприятия займам – 73. 2

Расчеты с учредителями – с. 75

Расчеты с различными дебиторами и кредиторами – с. 76

Расчет по удержаниям из зарплаты работников на основании исполнительных листов – счет 70, 73.3

Типовые проводки счета 76.

1. получено от различных дебиторов и кредиторов на расчетный счет. Д.: выписка из р.с. Д 51 К 76

2. перечислено им же. Д.: то же. Д 76 К 51

3. суммы, ошибочно перечисленные сверх необходимого. Д.: справка. Д 63 К 63

4. ошибочно перечисленные суммы отрегулированы в последующих счетах. Д.: то же. Д 76 К 63.

В. 18 – 19

Бух. Баланс

Большинство объектов, подлежащих учету, рассматривается с двух позиций: что представляет собой каждый объект и за счет каких источников он был приобретен. Это и положено в основу балансового метода(приема). Он реализуется следующим образом. Составляется таблица, которая имеет две части: актив и пассив. В активе записываются объекты учета(хозяйственные средства), а в пассиве – источники их приобретения или образования. Итог актива должен всегда равняться итогу пассива. Величина этих итогов называется «валюта баланса». Эта таблица является формой отчетности предприятия перед его участниками, перед налоговой инспекцией и т.д., поскольку показывает в обобщенном виде его финансовое состояние.

Баланс составляется на определенную дату, как правило, на начало квартала, что обусловлено требованиями, предъявляемыми к отчетности.

Баланс показывает состояние хоз. средств и их источники на дату его составления. Они постоянно изменяются, находятся в движении. И это движение отражается на счетах с помощью двойной записи.

Рассмотрим бух. баланс в сокращенной форме. В учебных целях актив баланса поместим в левую часть, в пассив – в правую. Начиная с 1996 года, в типовой форме бухгалтерского баланса нумерация разделов идет последовательно.

Актив баланса включает разделы с I по III.

Пассив баланса включает разделы с IV по VI.

Актив.

Раздел 1. Внеоборотные активы.

• нематериальные активы

• основные средства

• незавершенное строительство

• долгосрочные фин. вложения

• прочие внебюджетные активы

В первом разделе отражаются хозяйственные средства длительного использования. Сюда входят нематериальные активы, основные средства. Здесь же приводятся долгосрочные финансовые вложения, например, в акции и облигации, по которым намечается получение дохода длительное время(больше года).