Тема 1. Предмет и метод анализа финансовой отчетности

Анализ финансовой отчетности представляет собой оценку финансово-хозяйственной деятельности организации в прошлом, настоящем и предполагаемом будущем. Его цель - определить состояние финансового здоровья организации, выявить слабые места, потенциальные источники возникновения проблем при дальнейшей работе и обнаружить сильные стороны, на которые организация может сделать ставку. При оценке финансового положения организации к помощи анализа финансовой отчетности прибегают различные экономические субъекты, заинтересованные в получении наиболее полной информации о ее деятельности.

Основной целью анализа финансовой отчетности является оценка финансового состояния организации на основе достоверной информации, определение финансовых результатов и финансовой устойчивости, ликвидности баланса и платежеспособности организации, оценка эффективности использования капитала. Цели анализа могут быть расширены в зависимости от потребностей пользователей финансовой отчетности.

Информационной базой анализа служит финансовая отчетность. Поэтому, прежде чем приступать к анализу, студент должен хорошо знать состав отчетности, содержание каждой формы и уметь их составлять.

Финансовая отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Состав, содержание, требования и другие методические основы бухгалтерской отчетности регламентированы ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ - 4/99), и приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В соответствии с ними в состав годовой отчетности входят:

1. Бухгалтерский баланс (форма №1);

2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

3. Отчет об изменениях капитала (форма №3);

4. Отчет о движении денежных средств (форма №4);

5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

6. Пояснительная записка;

7. Итоговая часть аудиторского заключения (в случае его обязательного проведения)

Результаты анализа только тогда будут объективны, если они основаны на достоверной и полной отчетности. Поэтому, прежде всего необходимо проверить реальность приводимых в отчетности показателей:

• установить полноту отчетных данных и соответствия их утвержденным формам отчетности – выяснить, все ли необходимые формы отчетности составлены и полностью ли они заполнены;

• проверить юридические реквизиты отчета – наличие подписей уполномоченных должностных лиц, надлежащим образом оформленных оговорок об исправлении допущенных в отчете ошибок и т.п.;

• произвести арифметическую проверку итогов; проверить сопоставимость отчетных данных на начало года с показателями на конец предшествующего года;

• проверить согласованность взаимосвязанных показателей различных форм отчетности;

• провести сверку показателей, характеризующих расчетные взаимоотношения с бюджетом, внебюджетными организациями, обслуживающим банком, разными дебиторами и кредиторами по балансу с приложениями к формам отчетности.

Задание 1.1

1. Провести проверку взаимоувязки отдельных показателей финансовой отчетности организации и сформулировать выводы по результатам проведенной проверки.

Форма № 1		Форма № 3
Строка 410 графа 3		Строка 100 графа 3
графа 4		Строка 140 графа 3
Строка 420 графа 3		Строка 100 графа 4
графа 4		Строка 140 графа 4
Строка 430 графа 3		Строка 100 графа 5
графа 4		Строка 140 графа 5
Форма № 1	Форма № 2		Форма № 3
Строка 650 графа 3			Сумма показателей графы 3 всех подстрок строки «Резервы предстоящих расходов»
Строка 650 графа 4			Сумма показателей графы 6 всех подстрок строки «Резервы предстоящих расходов»
	Отчисления в оценочные резервы «Расшифровки отдельных прибылей и убытков» (графа 4)		Сумма показателей графы 4 всех подстрок строки «оценочные резервы»

Форма № 1	Форма № 4
Строка 260 графа 3	Графа 3 строки «Остаток денежных средств на начало отчетного года» строка 010
Строка 260 графа 4	Графа 3 строки «Остаток денежных средств на начало отчетного года» строка 430

Форма № 1	Форма № 5
Строка 110 графа 3	Строка 010 графа 3 + строка 020 графа 3 + строка 030 графа 3 + строка 040 графа 3 - строка 050 графа 3
графа 4	Строка 010 графа 6 + строка 020 графа 6 + строка 030 графа 6 + строка 040 графа 6 - строка 050 графа 4
Строка 120 графа 3	Основные средства строка «Итого» графа 3 - строка 140 графа 3
графа 4	строка «Итого» графа 6 - строка 140 графа 4
Строка 135 графа 3	Доходные вложения в материальные ценности Строка «Итого» графа 3 - строка «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» графа 3
графа 4	Строка «Итого» графа 6 - строка «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» графа 4
Строка 140 графа 3	Финансовые вложения долгосрочные Строка 540 графа 3
графа 4	Строка 540 графа 4
Строка 250 графа 3	Финансовые вложения краткосрочные Строка 540 графа 5
графа 4	Строка 540 графа 6
Строка 213 графа 4 минус строка 213 графа 3	Строка 765 графа 3
Строка 216 графа 4 минус строка 216 графа 3	Строка 766 графа 3
Строка 650 графа 4 минус строка 650 графа 3	Строка 767 графа 3
Строка 230 графа 3	Дебиторская задолженность долгосрочная графа 3
графа 4	графа 4
Строка 240 графа 3	Дебиторская задолженность краткосрочная графа 3
графа 4	графа 4
Строка 510 графа 3	Кредиторская задолженность долгосрочная (кредиты и займы) графа 3
графа 4	графа 4
Строка 610 графа 3	Кредиторская задолженность краткосрочная (кредиты и займы) графа 3
графа 4	графа 4
Строка 910 графа 3	Получено объектов основных средств в аренду графа 3
графа 4	графа 4

Задание 1.2

1. По данным бухгалтерского баланса (форма № 1) и приложения к нему (форма № 5) заполнить таблицу 1.1. Выявить «больные» статьи отчетности и рассмотреть их изменение за отчетный период.

2. Сделать выводы об улучшении (ухудшении) финансовых результатов деятельности организации.

3. Сформулировать возможные причины наличия «больных статей» в отчетности.

4. Предложить пути устранения отрицательных фактов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Таблица 1.1 – «Больные» статьи отчетности

Непокрытый убыток, тыс. руб.	На начало года	На конец года	Изменения (+,-), тыс.руб.	Темп роста, снижения, %
Краткосрочные кредиты и займы, не погашенные в срок, тыс. руб.
Долгосрочные кредиты и займы, не погашенные в срок, тыс. руб.
Просроченная краткосрочная задолженность: - дебиторская - кредиторская

Аналитическая обработка информации

Обработка информации для целей финансового анализа может производиться с применением различных способов и методов. В связи с этим следует вспомнить и повторить:

а) традиционные способы обработки информации - сравнение, абсолютные и относительные величины, группировки, балансовый способ; сущность расчетов, достоинства и недостатки каждого способа;

б) способы детерминированного факторного анализа - цепные подстановки, индексный метод, абсолютные и относительные разницы, интегральный способ; объекты применения, достоинства и недостатки каждого способа;

в) объяснить цель и значение рассмотренных способов анализа.

Задание 1.3

На основании исходных данных таблицы 1.2 определить влияние на объем продукции трудовых факторов разными способами детерминированного факторного анализа:

- способом цепных подстановок;

- способом абсолютных разниц;

- способом относительных разниц.

По результатам анализа сделать выводы.

Таблица 1.2 – Анализ влияния трудовых факторов на объем

продукции

Показатели	Усл. обозначения	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонения (+, -)
				абсолютные, тыс.руб.	относи-тельные, п.п.
Объем продукции, тыс.руб.	V	2803,8	3155,2
Численность работников, чел.	Ч	900	1000
Среднее число дней, отработанных одним работником, дн.	Д	301	290
Среднее число часов, отработанных одним работником в день, час	Т	6,9	6,8
Средняя выработка продукции за 1 чел/час, руб.	w	1,5	1,6