Вопросы для обсуждения:

1. Охарактеризуйте структуру приложения к бухгалтерскому балансу.

2. Какие виды финансовых вложений, исходя из формы № 5, могут осуществляться?

3. Что включает в себя раздел «Нематериальные активы»?

4. Какая справочная информация приводится к разделу «Основные средства»?

5. Какой из видов собственного капитала увеличивается в результате переоценки основных средств?

6. Насколько правомерно, по вашему мнению, приведение в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» информации об остатках сумм полученных кредитов банка и займов?

7. Для чего необходимо следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности?

8. Оцените состав и движение дебиторской задолженности по отчетности.

9. Какие меры можно принять для предотвращения роста дебиторс­кой задолженности?

10. Какой эффект получает организация от проведенной реструктуризации кредиторской задолженности?

Тема 11. Основы анализа консолидированной и сегментарной отчетности

Консолидация – это объединение некоторых элементов по определенным признакам. Консолидированная, то есть объединенная (сводная) отчетность появляется тогда, когда в реальной экономической жизни возникают объединения организаций – прежде всего объединения акционерных и иных хозяйственных обществ.

Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более компаний, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

Группа самостоятельных в юридическом, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане компаний, одна из которых играет доминирующую роль и называется материнской, другие же компании играют подчиненную роль и называются дочерними. При этом каждая юридически самостоятельная компания, входящая в состав этой группы (корпоративной семьи), обязана вести бухгалтерский учет собственных операций и оформлять их результаты в виде финансовой отчетности.

Консолидированная бухгалтерская отчетность не заменяет финансовых отчетов отдельных компаний группы, но дает объективное и целостное представление об имущественном и финансовом состоянии группы в целом как единой экономической единицы.

Составление консолидированной отчетности регламентируется приказом Минфина РФ «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30 декабря 1996 г. № 112. В состав отчетности входят:

• консолидированный бухгалтерский баланс;

• консолидированный отчет о финансовых результатах;

• пояснения к консолидированному бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Пользователям финансовой отчетности в ряде случаев трудно оценить деятельность организации на основе обобщенных данных отчетности, им нужна и более детализированная информация. Исходя из этого, приказом от 27.01.2000 г. № 11н Минфин РФ утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/ 2000). Данное Положение введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2000 год.

В ПБУ 12 /2000 под сегментом понимается часть деятельности организации в определенном разрезе (по видам продукции, географическим регионам и т. д.), поэтому сегменты подразделяются на 2 вида: операционный и географический.

Операционный сегмент – часть деятельности организации по производству определенного товара (выполнению определенной работы, оказанию определенных услуг) или однородных групп товаров (работ, услуг), которая подвержена рискам, и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам (работам, услугам) или однородным группам товаров (работ, услуг).

Географический сегмент – часть деятельности организации по производству товаров, (выполнению работ, оказанию услуг) в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.

Показателями первичной информации по отчетным сегментам (операционным или географическим) в соответствии с п.21 ПБУ 12/2000 являются следующие:

• общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

• финансовый результат (прибыль или убыток);

• общая балансовая величина активов;

• общая величина обязательств;

• общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

• общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

• совокупная доля в чистой прибыли (убытки) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Задание 11.1

1. Охарактеризовать особенности формирования бухгалтерского баланса группы взаимосвязанных организаций.

2. Рассчитать удельный вес активов головной организации и дочерних обществ в имуществе финансово-промышленной группы.

3. Оценить долю участия дочерних обществ в имуществе группы.

Таблица 11.1 – Оценка доли дочерних обществ в имуществе

финансово- промышленной группы, тыс. руб.

Показатели	На конец отчетного года	В % к итогу
Совокупные активы – всего, в т.ч.:	12 400
головной организации	8600
дочернего общества № 1	2300
дочернего общества № 2	1500
Внеоборотные активы – всего, в т.ч.:	7070
головной организации	5170
дочернего общества № 1	1100
дочернего общества № 2	800
Оборотные активы – всего, в т.ч.:	5330
головной организации	3130
дочернего общества № 1	1200
дочернего общества № 2	1000

Задание 11.2

По данным таблицы 11.2 требуется:

1. Рассчитать удельный вес собственных и заемных средств головной организации и дочерних обществ в источниках формирования имущества финансово-промышленной группы.

2. Оценить долю участия дочерних обществ в источниках формирования имущества группы.

Таблица 11.2 – Оценка доли дочерних обществ в имуществе

финансово-промышленной группы, тыс. руб.

Показатели	На конец отчетного года	В % к итогу
Совокупные источники средств – всего, в т.ч.:	12 400
головной организации	8600
дочернего общества № 1	2300
дочернего общества № 2	1500
Капитал и резервы – всего, в т.ч.:	8900
головной организации	6400
дочернего общества № 1	1500
дочернего общества № 2	1000
Долгосрочные обязательства – всего	-
Краткосрочные обязательства – всего, в т.ч:	3500
головной организации	2200
дочернего общества № 1	800
дочернего общества № 2	500

Задание 11.3

По данным таблицы 11.3 требуется:

1. Охарактеризовать особенности формирования отчета о прибылях и убытках группы взаимосвязанных организаций.

2. Рассчитать и оценить долю дочерних обществ в финансовых результатах финансово-промышленной группы.

Таблица 11.3 – Анализ доли дочерних обществ в финансовых

результатах финансово-промышленной группы, тыс. руб.

Показатели	На конец отчетного года	В % к итогу
Прибыль от продаж – всего, в т.ч.:	3431
головной организации	1510
дочернего общества № 1	721
дочернего общества № 2	1200
Прибыль до налогообложения – всего, в т.ч:	1918
головной организации	814
дочернего общества № 1	354
дочернего общества № 2	750
Чистая прибыль – всего, в т.ч.:	1170
головной организации	500
дочернего общества № 1	200
дочернего общества № 2	470