Корректировка переменных затрат центра ответственности с учетом его деловой активности

Статья затрат	Норма затрат (b)	Затраты по гибкому бюджету (bХ), руб.
ФОТ Налоги на ФОТ Закупка материалов Оплата услуг сторонних организаций	20% выручки 39,5% ФОТ 1% выручки 2% выручки	1 00 600 39737 5030 10060

Эта информация использована при составлении гибкого бюджета для УОК по результатам его работы за март 2004 г. (табл. 5.41). Посто­янные затраты не зависят от объемов реализации, поэтому их размер одинаков как для статического, так и для гибкого бюджета.

Таблица 5.41

Расчет финансового результата деятельности центра ответственности на основе гибкого бюджета, руб.

№ стро­ки	Показатели	Факт	Гибкий бюджет	Отклонение от бюджета
1	Выручка от продаж	503 000	503 000	—
2	Переменные затраты — всего	218350	155427	62 923 (Н)
	в том числе:
	ФОТ	134301	100600	33 701 (Н)
	налоги на ФОТ	53049	39737	13312(1-1)
	услуги сторонних организаций	—	10060	10 060 (Б)
	закупка материалов	31 000	5030	25 970 (Н)
3	Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2)	284 650	347 573	62 923 (Н)
4	Постоянные затраты — всего	192770	247 975	55 205 (Б)
	в том числе:
	аренда	4515	4515	—
	командировочные расходы	—	2000	2000 (Б)
	семинары. съезды	—	15000	15 000 (Б)
	реклама	—	6790	6790 (Б)
	обучение персонала	-	1500	1500 (Б)
	почтовые услуги	—	—	—
	представительские	1000	1000	—
	приобретение, модернизация
	техники	10711	35000	24 289 (Б)
	общехозяйственные
	накладные расходы	176544	182 170	5626 (Б)
5	Финансовый результат —
	прибыль (стр. 3 - стр. 4)	91 880	99598	7718 (Н)

Сравнивая показатели, фактически достигнутые центром ответствен­ности, с данными гибкого бюджета, получаем менее негативный конеч­ный результат. Фактическая прибыль по-прежнему не достигает запла­нированной, однако неблагоприятное отклонение на порядок ниже рассчитанного ранее на основе статического бюджета — лишь 7718 руб., а не 104 231руб. (см. табл. 5.39). Видно, что «погрешность» в оценке деятельности подразделения весьма существенная. Она появилась в ре­зультате разнонаправленного действия двух факторов.

Первый — объем продаж — благоприятно воздействовал на коррек­тировку прибыли. Для расчета прибыли подразделения выручка от ре­ализации продукции и услуг была снижена с 642 670 до 503 000 руб., так как гибкий бюджет строился исходя из фактически достигнутого уров­ня деловой активности подразделения. Второй фактор — переменные расходы — оказал обратное воздействие на конечный итог. В результа­те корректировки переменных затрат на достигнутый объем продаж установлен факт перерасхода по этой статье бюджета. Максимально допустимые переменные затраты сегмента (исходя из достигнутого им уровня деловой активности) — 155 427 руб., фактические затраты ока­зались выше — 218 350 руб. Таким образом, центром ответственности допущен перерасход по переменным издержкам против нормативных затрат, установленных гибким бюджетом, и их совокупное неблагоприятное отклонение от бюджетного уровня составило 62 923 руб. (см. табл. 5.41), а не 19 766 руб., как показал анализ на базе статическо­го бюджета (см. табл. 5.39). Этот перерасход произошел в связи с фи­нансовым кризисом, вызванной им инфляцией, потребовавшей повы­шения заработной платы, и как следствие — налоговых отчислений. Таким образом, данное неблагоприятное отклонение можно рассмат­ривать как неконтролируемое руководителем УОК.

Экономия на постоянных затратах (55 205 руб.) — неизменна по обо­им вариантам и в равной степени вносит свой вклад в формирование конечного результата.

Таким образом, с одной стороны, составление гибкого бюджета для центра ответственности позволяет дать более объективную оценку ре­зультатов его деятельности; с другой — появляется возможность вы­полнять более глубокий анализ возникших отклонений, а следовательно, более эффективно управлять затратами. Легче установить причины, по которым размер фактической прибыли отклоняется от бюджетного. Прибавляя к запланированной прибыли все благоприятные отклоне­ния и вычитая неблагоприятные, можно согласовать сметную прибыль с фактической:

99 598 - 62 923 + 55 205 = 91 880 (руб.).

Намеченные выше направления совершенствования системы бюд­жетирования, анализа и контроля позволят корпорации существенно повысить эффективность своей работы.