Расчет финансового результата деятельности центра ответственности на основе статического бюджета, руб.

№ стро­ки	Показатели	План	Факт	Отклонение
1	Выручка от продаж	642 670	503 000	139 670 (Н)
2	Переменные затраты — всего	198584	218350	19766(Н)
	в том числе:
	фонд оплаты труда	128534	134301	5767 (Н)
	налоги на ФОТ	50771	53049	2278 (Н)
	услуги сторонних организаций	12853	—	12 853 (Б)
	закупка материалов	6426	31 000	24 574 (Н)
3	Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2)	444086	284 650	159 436 (Н)
4	Постоянные затраты — всего	247 975	192770	55 205 (Б)
	в том числе:
	аренда	4515	4515	-
	командировочные расходы	2000	—	2000 (Б)
	семинары, съезды	15000	—	15000(5)
	реклама	6790	-	6790 (Б)
	обучение персонала	1500	—	1500(5)
	почтовые услуги		—	—
	представительские	1000	1000	—
	приобретение, модернизация
	техники	35000	10711	24 289 (Б)
	общехозяйственные накладные
	расходы	182 170	176544	5627 (Б)
5	Финансовый результат — прибыль
	(стр. 3 - стр. 4)	196111	91 880	104231 (Н)

В ходе сравнения фактических результатов деятельности сегмента с плановыми выявляется отклонение от статического бюджета:

196 111 – 91 880 = 104231(руб.)(Н),

т.е. за март подразделением недополучено 104 231руб. прибыли. На отрица­тельное отклонение от статического бюджета повлияло уменьшение объе­ма реализации и завышение (против запланированного) размера перемен­ных издержек. Очевидно, что уменьшение объемов продаж в определенной степени повлияло на снижение издержек центра доходов, но соответство­вали ли при этом темпы снижения издержек темпам падения выручки от ре­ализации продукции и услуг? Статический бюджет не дает ответа на данный вопрос, т. е. не предоставляет администрации объективной информации для оценки результатов работы структурного подразделения. Ответить на этот вопрос поможет информация, содержащаяся в гибком бюджете.

Составление гибких бюджетов предоставляет руководству досто­верную информацию о конечных результатах деятельности структур­ного подразделения, выявляет ответственных за отклонения факти­ческих результатов от бюджетных, позволяет управляющим принимать грамотные управленческие решения. В отличие от статического, гиб­кий бюджет скорректирован с учетом фактически достигнутого уров­ня деловой активности организации.

В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные, так как любые издержки в общем виде мо­гут быть представлены формулой:

где У— совокупные издержки, руб.;

а — их постоянная часть, не зависящая от деловой активности;

b — переменные издержки в расчете на единицу продукции, услуг;

X— показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Для переменных определяется норма в расчете на единицу выручки, т. е. рассчитывается размер удельных переменных затрат (b). В нашем при­мере переменные затраты устанавливаются в процентном соотношении от уровня деловой активности. На основе этих норм в гибком бюджете определяют общую сумму переменных затрат в зависимости от уровня деловой активности структурного подразделения (bХ). Для УОК пере­менные затраты, скорректированные с учетом фактически достигнутой им в марте деловой активности (503 000 руб.), представлены в табл. 5.40.

Таблица 5.40