Предлагаемая форма отчета об исполнении бюджета продаж уок

* НК — неконтролируемые.

** К — контролируемые.

Из отчета, составленного в новом формате, ясно видны возникшие от­клонения, их причины, ответственность руководителя и принимаемые меры по устранению нежелательных расхождений фактических и бюджет­ных показателей. Так, например, невыполнение плана по реализации программных продуктов коммерческим организациям (72,61%) является для анализируемого центра ответственности неблагоприятным отклоне­нием. Его причина состоит в том, что ряд фирм отказался от новых версий программ из-за частых сбоев, возникающих не по вине пользователей. Это отклонение является контролируемым для начальника отдела «вторичных» продаж коммерческим организациям. Единственная мера, которая может быть принята в данном случае, — повышение качества программных про­дуктов. Необходим более тщательный подход к разработкам новых вер­сий. Следовательно, ответственный за возникновение подобного небла­гоприятного отклонения Петров Е. может понести наказание.

Другое неблагоприятное отклонение УОК связано с недовыполнением планового задания по показателю выручки от лицензионного обслужива­ния программных продуктов, используемых коммерческими организация­ми (выполнение плана составило лишь 46,68%). Это отклонение не являет­ся контролируемым для руководителя центра доходов Петрова Е. Причина его возникновения — отказ предприятий от лицензионного обслуживания ранее приобретенных программных продуктов в связи с финансовыми труд­ностями.

Рассмотрев проблемы разработки бюджета продаж, обратимся к по­рядку составления бюджета расходов.

Расходы УОК делятся на постоянные и переменные. К постоянным относятся арендные платежи, командировочные расходы, расходы на проведение семинаров, съездов, почтовые, представительские издер­жки и некоторые другие.

Переменные расходы УОК (фонд оплаты труда (ФОТ) с налогами, закупка материалов, оплата услуг сторонних организаций) нормиру­ются администрацией корпорации следующим образом (табл. 5.37).

Таблица 5.37

Статья затрат	Норма затрат
ФОТ Налоги на ФОТ Закупка материалов Оплата услуг сторонних организаций	20% выручки 39,5% ФОТ 1% выручки 2% выручки

В соответствии с бюджетом продаж в марте 2004 г. выручка от продажи услуг планировалась в размере 642 670 руб. (см. табл. 5.33). Исходя из нее и установленных нормативов переменных затрат (см. табл. 5.37) раз­работан бюджет расходов УОК на март 2004 г., показанный в табл. 5.38. Так, фонд оплаты труда должен был составить:

642670 × 0,2= 128534руб.;

налоги на ФОТ — 128 534 × 0,395 = 50 771 руб. и т. д.

Таблица 5.38

Статья расходов	Бюджет, руб.	Факт, руб.	Экономия (-), перерасход (+), руб.
Переменные расходы: ФОТ	128534	134301	+5767
налоги на ФОТ	50771	53049	+2278
услуги сторонних организаций	12853	—	-12853
прочие переменные расходы	6426	31 000	+24 574
Постоянные расходы:
арендная плата	4515	4515	___
командировочные расходы	2000	—	-2000
семинары, съезды	15000	—	-15000
реклама	6790	—	-6790
обучение персонала	1500	—	-1500
приобретение,
модернизация техники	35000	10711	-24 289
почтовые услуги	—	—	___
представительские расходы	1000	1000	____
накладные расходы	182 171	176544	-5627
Итого	446 560	411 120	-35 440

Из приведенной таблицы видны отклонения фактического размера затрат от запланированного. Благоприятные отклонения связаны с эко­номией ресурсов и показаны со знаком «—», неблагоприятные, напро­тив, означают перерасход денежных средств и имеют знак «+».

По результатам работы центра доходов за март благоприятные откло­нения (экономия) наблюдаются по командировочным, рекламным рас­ходам, по расходам на проведение семинаров, съездов, обучение персона­ла, приобретение и модернизацию техники, по оплате услуг сторонних организаций. Вместе с тем наблюдается превышение фактического раз­мера фонда оплаты труда в сравнении с запланированным. Как следствие, Допущен перерасход по всем налогам, исчисляемым с фонда оплаты труда.

Однако причины выявленных отклонений по затратам подразделений, как и при анализе доходов, в компании не выясняются. Вместе с тем, как уже отмечалось, сам факт появления отклонений (как благоприятных, так и неблагоприятных) должен привлечь внимание бухгалтера-аналитика и явиться побудительным мотивом к проведению серьезного анализа при­чин отклонений. Недопустим упрощенный подход к анализу отклонений, когда все благоприятные отклонения однозначно расцениваются как ус­пех предприятия, а неблагоприятные — как следствие упущений в работе. Выявленные отклонения, как и в предыдущем случае, не подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.

Попытаемся в этой связи проанализировать неблагоприятное откло­нение, возникшее в УОК по фонду заработной платы. Его причиной стало решение руководства о премировании группы сотрудников, ус­пешно продвинувших на рынке новый программный продукт и суще­ственно улучшивших его качество. Поэтому руководитель УОК не дол­жен нести ответственность за возникновение данного неблагоприятного отклонения. Иначе говоря, для руководителя УОК это отклонение яв­ляется неконтролируемым.

Другим существенным недостатком в организации бюджетирования и контроля за деятельностью структурных подразделений корпорации следует признать отсутствие анализа результатов деятельности сегмен­тов на основе составления гибких бюджетов. Если в статическом бюд­жете затраты планируются, то в гибком они рассчитываются. В табл. 5.39 выполнен анализ финансового результата деятельности УОК за март 2004 г. на основе составления статического (жесткого) бюджета.

Таблица 5.39