Отчет о деятельности ао «Альфа» на основе статического бюджета за 2003 г.

Показатели	Генераль­ный бюджет	Факт	Отклонения от генерального бюджета	Благоприятное (Б), неблаго­приятное (Н)
Продажи, шт. Выручка от продаж, руб. Переменные затраты, руб. прямые затраты материалов заработная плата основных рабочих заработная плата вспомогательных рабочих простои время на уборку рабочего места другие косвенные затраты труда другие затраты материалов Итого переменных производственных затрат Транспортные расходы Переменные коммерческие затраты Всего переменных затрат Маржинальный доход Постоянные затраты, руб.: заработная плата мастеров и начальников цехов аренда помещений амортизация другие постоянные производственные затраты Итого постоянных производственных затрат Постоянные административные затраты Всего постоянных затрат Финансовый результат основной деятельности, руб.	9000 279 000 90000 72000 14400 3600 2700 900 5400 189000 5400 1800 196200 82800 14400 5000 15000 2600 37000 33000 70000 +12800	7000 217000 69920 61 500 11 100 3550 2500 800 4700 154070 5000 2000 161 070 55930 14700 5000 15000 2600 37300 33000 70300 -14370	2000 62000 20080 10500 3300 50 200 100 700 34930 400 200 35130 26870 300 — — — 300 — 300 27 170	Н Н Б Б Б Б Б Б Б Б Б Н Б Н Н — — — Н — Н Н

Результатом выполненных выше расчетов могут стать следующие выводы: на отклонение от статического бюджета в основном повлия­ло резкое снижение объема продаж. Вместе с объемом продаж сни­жались и расходы, о чем свидетельствует уменьшение фактических затрат по сравнению с прогнозируемыми. Соответствовало ли уменьшение затрат сокращению объема производства? Конечно, нет, ведь в итоге, несмотря на сокращение переменных затрат, маржинальный доход также сократился. Следовательно, темпы уменьшения затрат отставали от темпов снижения объемов продаж:

Возможности более детального исследования деятельности предприя­тия нулевой уровень анализа, использующий данные статического бюдже­та, не предоставляет. Эти задачи решаются на следующих уровнях анализа.

Первый уровень. Расчеты, выполняемые на первом уровне фактор­ного анализа прибыли, предполагают использование данных гибкого бюд­жета, который составляется не для конкретного уровня деловой актив­ности, а для определенного его диапазона, т. е. им предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого из них здесь определена соответствующая сумма затрат. Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от измене­ния уровня продаж, он представляет собой динамическую базу для сравне­ния достигнутых, результатов с запланированными показателями.

В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты пла­нируются, то в гибком бюджете они рассчитываются. В идеальном слу­чае последний составляется после анализа влияния изменений объема реализации на каждый вид затрат.

Рассмотрим содержание гибкого бюджета на примере АО «Альфа». Для его составления необходимо все издержки разделить на перемен­ные и постоянные. Для переменных затрат определяют норму в расче­те на единицу продукции, т. е. рассчитывают размер удельных пере­менных затрат. На основе этих норм в гибком бюджете определяют общую сумму переменных затрат в зависимости от уровня реализации.

Так, генеральным бюджетом, в расчете на объем продаж 9000 шт., планировалось 90 000 руб. прямых материальных затрат (см. табл. 5.30). Это означает, что удельные прямые материальные затраты составляют:

90 000 : 9000 = 10 руб.

Фактически достигнутый объем реализации составил 7000 шт. Ум­ножая его на удельные прямые материальные затраты, получим:

10 × 7000 = 70 000 руб. (табл. 5.31).

Таблица 5.31