Прогнозируемый баланс предприятия на 01.01.2005 г.

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб.
Основные средства	2140000	Уставный капитал	2 113000
Готовая продукция	365 300	Нераспределенная прибыль	917300
Материалы	76000	Кредиторская задолженность	44420
Дебиторы	406 800	Расчеты с бюджетом	48964
Касса, расчетный счет	135584
Итого	3123684	Итого	3123684

Составлением прогнозируемого баланса заканчивается работа над генеральным бюджетом и начинается его предварительный анализ. Ге­неральный бюджет показывает руководству АО, как его планы скажут­ся на финансовом состоянии организации. Если в результате составления бюджета выявятся проблемы, вызванные принятием того или иного курса действий, то руководство предприятия начинает всю плановую работу заново. Так, может быть изменена кредитная политика предпри­ятия в отношении покупателей: введена скидка за быструю оплату сче­та или изменены условия предоставления отсрочки платежа.

Другими словами, первый вариант генерального бюджета редко ока­зывается окончательным. После корректировки планов действий пред­приятия в целом и его отдельных подразделений вносятся изменения в генеральный бюджет и вновь анализируется влияние планов предпри­ятия на его финансовое состояние. В этом смысле процессы планиро­вания и составления бюджета сливаются в один процесс управления.

Обычно для анализа влияния различных вариантов развития пред­приятия используются математические методы финансового плани­рования, которые помогают анализировать влияние изменений раз­личных факторов на конечные финансовые результаты предприятия. Они призваны ответить на вопрос «Что будет, если...?». Широкое ис­пользование компьютеров в обработке данных и управлении способ­ствовало росту популярности этих моделей.

5.2. Контроль и анализ деятельности предприятия

Функции бюджета как средства контроля и оценки деятельности пред­приятия раскрываются только тогда, когда прогнозируемые показатели срав­ниваются с фактическими. Иными словами, по завершении планового пе­риода необходимо составить отчет о деятельности предприятия, в котором будут сравниваться прогнозируемые и фактические показатели.

Среди анализируемых показателей деятельности организации особый интерес представляет прибыль. Для любого управляющего основным

является вопрос: каковы причины отклонения фактической прибыли от запланированной? Ответить на него можно путем проведения пофакторного анализа прибыли, который выполняется на четырех уровнях — нулевом, первом, втором и третьем. Каждый последующий уровень ана­лиза детализирует результаты, полученные на предыдущих уровнях.

Нулевой уровень анализа прибыли предполагает сравнение факти­чески достигнутых результатов с данными статического бюджета, рас­считанного на конкретный уровень деловой активности организации. Иными словами, в статическом бюджете доходы и расходы планиру­ются исходя только из одного уровня реализации. Все частные бюдже­ты, входящие в состав генерального бюджета, являются статическими, так как доходы и затраты предприятия прогнозируются в составных частях генерального бюджета, исходя из определенного запланирован­ного уровня реализации. Бюджет АО «Красная игла», речь о котором шла выше, является статическим.

При сравнении статического бюджета с фактически достигнутыми ре­зультатами не учитывается реальный уровень деятельности организации, т.е. все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне за­висимости от достигнутого объема реализации. Вот почему этот уровень пофакторного анализа прибыли считается нулевым. С него обычно начи­наются отчеты о деятельности западных компаний. Остановимся подроб­нее на сущности нулевого уровня анализа отклонений от бюджета.

Итак, в основе нулевого уровня анализа лежит сравнение статическо­го бюджета с фактическими результатами. Ниже приводится пример анализа отклонений фактических результатов деятельности организа­ции от прогнозируемых. Для анализа используется информация плана прибылей и убытков, при этом производственные и административ­ные затраты делятся на переменные и постоянные.

Пример. Содержание нулевого, первого, второго и третьего уровней анализа рассмотрим, используя данные АО «Альфа».

Нулевой уровень. В табл. 5.30 в результате сравнения фактических показателей с плановыми выявляются отклонения от статического бюджета. Так, по показателю прибыли отклонение рассчитывается как разница между прогнозируемой и полученной прибылью, что в нашем случае составляет:

12 800 - (-14 370) = 27 170 руб. — неблагоприятное отклонение.

Таблица 5.30