1.3. Объекты исследования, метод и задачи бухгалтерского учета. Методы, принципы и модель организации. Его место в системе управления предпринимательской деятельностью

Объектами бухгалтерского управленческого учета являются до­ходы, расходы и результаты сегментов бизнеса (центоров ответствен­ности). При этом под сегментом бизнеса понимается какая-либо его часть, выделенная по соответствующим признакам.

Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый ха­рактер (операции с ценными бумагами, продажа или покупка имущества, арендные и лизинговые операции, инвестиции в дочерние и зависимые общества и т. п.), выходят за рамки предмета управленческого учета.

Как отмечалось, управленческий учет исследует деятельность центров ответственности (сегментов организации), поэтому иногда его называют учетом по центрам ответственности, или сегментарным учетом. Однако отождествлять эти понятия неправомерно, посколь­ку сегментарный учет является важнейшей составляющей управлен­ческого учета.

Сегментарный учет можно определить как систему сбора, отраже­ния и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений организации.

В рыночной экономике трудно переоценить значение учета по сег­ментам бизнеса. Управленческим учетом сегмент бизнеса восприни­мается как микросистема, имеющая собственный «вход» и «выход». Управленческий учет имеет целью зафиксировать стоимость ресур­сов, потребленных данным сегментом на входе, и достигнутый ре­зультат на выходе. Таким образом, можно говорить о направленности управленческого учета на соизмерение затрат и выпуска в разрезе от­дельных центров сегментов бизнеса, т.е. об использовании в системе управленческого учета метода «затраты-выпуск». На базе информа­ции сегментарного учета строится система управленческого контро­ля предприятия. Данные сегментарного учета удовлетворяют инфор­мационные потребности внутрифирменного управления, позволяют контролировать затраты и результаты на разных уровнях управления, составлять сегментарную отчетность. Анализируя последнюю, мож­но судить об эффективности функционирования того или иного струк­турного подразделения организации. Кроме того, основываясь на ин­формации сегментарного учета и отчетности, администрация пред­приятия может принимать различные управленческие решения, например о целесообразности разукрупнения (децентрализации) биз­неса. Остановимся на этих вопросах подробнее.

В современных условиях контрольный аспект бухгалтерского учета выдвигается на первый план, все более приобретая не государствен­ный характер, а внутреннюю направленность, связанную с поиском и мобилизацией резервов повышения эффективности производства. Учет, не используемый для контроля, бесцелен, а контроль, не основанный на данных документального учета, беспредметен. Система управленчес­кого контроля, основанная на информации сегментарного учета и от­четности, позволяет руководителям всех уровней реализовывать одну из своих управленческих функций — функцию контроля за выполне­нием принятых решений.

Основная задача управленческого контроля состоит в обеспечении со­гласованности поставленных задач, когда интересы каждого отдельно взятого сотрудника совпадают с интересами всей организации. Для реа­лизации этой цели менеджеры должны надлежащим образом распреде­лить обязанности своих подчиненных и разработать соответствующие критерии оценки их деятельности на основе данных сегментарного уче­та и отчетности.

Управленческий контроль включает ряд правил и процедур, исполь­зуемых менеджерами для измерения результатов деятельности центров ответственности и определения того, соответствуют ли полученные результаты запланированным показателям, а если нет — для разработ­ки корректировочных мер. Другими словами, речь идет о контроле и регулировании доходов и расходов по отдельным структурным подраз­делениям (или продуктам) на основе экономического анализа планов и фактических данных сегментарного учета.

Первым шагом на пути формирования в организации системы уп­равленческого контроля является сегментарное планирование — раз­работка смет (бюджетов) для структурных подразделений. В отсутствии обоснованного плана процесс контроля невозможен. Иначе говоря, сегментарное планирование является одной из составляющих систе­мы информационного обеспечения управленческого контроля: В ка­честве других составляющих выступают сегментарный учет и сегментарная отчетность.

Информационное обеспечение — это сбор, обработка и передача финан­совой и нефинансовой информации, используемой менеджерами для пла­нирования и контроля за ходом деятельности вверенных им подразделе­ний, измерения и оценки полученных результатов. Эта информация отличается регулярностью, своевременностью, емкостью, простотой формы и восприятия.

Информационное обеспечение в системе управленческого контро­ля предполагает:

• идентификацию затрат и результатов с деятельностью конкретно­го структурного подразделения;

• персонализацию учетных документов;

• составление менеджерами смет на будущее и отчетов о результа­тах деятельности за отчетный период. Эти отчеты должны быть понят­ны как тем, кто оценивает, так и тем, чья деятельность оценивается.

Система управленческого контроля основана на принципах доверия, контролируемости и наличия у менеджеров соответствующих полно­мочий и эффективна при выполнении двух основных условий:

1) на предприятии имеются такие критерии оценки деятельности ис­полнителей, при которых интересы работников совпадают с интересами фирмы;

2) управленческий контроль реализуется через систему сегментар­ного учета и отчетности, которой доверяют работники организации.

Следствием управленческого контроля является принятие менедже­рами адекватных управленческих решений по функционированию вве­ренных им структурных подразделений. В частности, это может про­явиться в корректировке разработанных ими планов на будущее.

Все вышеизложенное позволяет перейти к построению модели уп­равленческого учета коммерческой организации (рис. 1.2). Согласно определению, приведенному в статистическом словаре, модель — это «отображение, аналог явления или процесса в основных существенных для целей исследования чертах»*. В данном случае модель должна учи­тывать все важнейшие компоненты управленческого учета, их взаимо­связи и закономерности в условиях развития коммерческой организа­ции независимо от ее отраслевой принадлежности. Описание каждого элемента представленной модели, исследование их места в общей сис­теме управленческого учета выполнено в последующих главах учебника.

* См.: Статистический словарь. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 1989.

Вся рассмотренная система является прерогативой бухгалтерского „правленческого учета, поэтому его содержание следует трактовать шире чем собственно учет. Помимо учетных функций здесь имеется в виду плановая, аналитическая работа, результаты которой предназна­чены для использования внутри предприятия с целью выработки эф­фективных управленческих решений. Ведение сегментарного планирования, учета и отчетности входит в должностные обязанности бухгалтера-аналитика.

Рис. 1.2. Модель системы управленческого учета коммерческой организации

Из рис 1.2 видно, что информация, собранная и обобщенная в си­стеме сегментарного учета, доводится до заинтересованных пользова­телей в форме сегментарной отчетности, т.е. отчетности, сформиро­ванной по отдельным сегментам бизнеса организации. Порядок веде­ния сегментарного учета и составления центрами ответственности сегментарной отчетности определяется организацией самостоятельно (за исключением случаев представления такой отчетности для внешних пользователей) и во многом зависит от организационной структуры предприятия.

Помимо названных функций важнейшей задачей бухгалтерского уп­равленческого учета является калькулирование (гл. 3). На базе выпол­ненных расчетов в системе управленческого учета можно просчиты­вать различные альтернативные варианты решения одной задачи, выбирать из них оптимальный и оперативно принимать эффективные управленческие решения (гл. 4).

Совокупность различных приемов и способов, посредством кото­рых объекты управленческого учета отражаются в информационной системе предприятия, называют методом управленческого учета.

В управленческом учете, являющимся подсистемой бухгалтерского учета прежде всего используются элементы метода последнего: счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обоб­щение и отчетность. Однако в отличие от финансового учета, где про­цедура применения названных методов определена законодательно, В системе управленческого учета они становятся инструментом управ­ления при условии их многовариантного использования (см. табл. 1.4.). Например, оценка имущества в системе управленческого учета может осуществляться по инвестиционной, рыночной, страховой, балансо­вой и ликвидационной стоимости. Выбор того или иного метода оцен­ки в системе управленческого учета зависит от задач, стоящих перед менеджером. Известно, например, что заниженная оценка основных средств ведет к снижению налога на имущество при росте налога на прибыль. Следовательно, принимая решение об уценке основных средств, управляющий должен оценить, какое соотношение из этих двух налогов выгоднее предприятию. Повышение стоимости основных средств ведет к росту собственного капитала, улучшению показателей финансовой устойчивости, но рентабельность производства при этом снижается. И наоборот, заниженная оценка основных средств повы­шает рентабельность. Кроме того, в организациях, использующих зат­ратный механизм ценообразования, следствием заниженной оценки основных средств является снижение полной себестоимости продук­ции, ее цены и, возможно, рост положительного потока денежных средств организации.

Таблица 1.4