3.5. Калькулирование полной и производственной себестоимости

Традиционным для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связан­ные с производством и реализацией продукции.

Как отмечалось ранее, эти затраты условно делятся на две большие группы — прямые и косвенные.

К прямым затратам относят:

1) прямые материальные затраты;

2) прямые затраты на оплату труда.

Называются они прямыми потому, что могут быть прямо отнесены на носитель затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт тре­буются специальные приемы.

3.5.1. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек, (вспомогательные материалы, как правило, учитываются в со­ставе косвенных расходов).

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из за­трат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кре­дитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные воз­награждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспорти­ровку и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

На предприятиях текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической стоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. Определение фактической себестоимости основных материалов, спи­сываемых на носитель затрат, разрешено производить следующими мето­дами: по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестои­мости последних по времени закупок (ЛИФО); по средней себестоимости. Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что мате­риальные ресурсы используются в течение отчетного года в последовательности их закупки, т. е. ресурсы, первыми поступающие в произ­водство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестои­мости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка ма­териальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости после­дних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продук­ции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Метод ЛИФО, в отличие от метода ФИФО, основан на том, что ресур­сы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оце­нены по себестоимости последних в последовательности по времени за­купок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, на­ходящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестои­мости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

Сущность трех названных методов иллюстрируется следующим при­мером.

Пример. На предприятии имеется информация об остатках, поступ­лении и расходе материалов в январе, представленная в табл. 3.14.

Таблица 3.14