Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов клиники методом пошагового распределения, у.Е.

Подразделе­ния больницы	Затраты	Адми­нистрация	Промежу­точный	Пра­чечная	Промежу­точный	Сто­ловая	Общие затраты
			расчет		расчет
1	2	3	4	5	6	7	8
Администрация	900	(900)*	_	_	_	_	_
Прачечная	225	75	300	(300)*	-	-	-
Столовая	475	75	550	50	600	(600)*	-
Хирургия	1200	300	1500	150	1650	200	1850
Терапия	1000	450	1450	100	1550	400	1950
Итого	3800		3800		3800		3800

* В скобках указаны суммы, подлежащие распределению.

Шаг 1. Распределяются затраты административного отдела. База рас­пределения — количество работающих. Исходя из численности работаю­щих в центрах ответственности получаем соотношение 10 : 5 : 5 : 20 : 30, или 2 : 1 : 1 : 4 : 6.

Затраты администрации (900 у.е.) распределяются между остальны­ми центрами ответственности в соотношении 1:1:4:6 (всего частей 12). Делим затраты администрации (900 у.е.) на 12 частей: 900 : 12 = 75 у.е. Затем 75 у.е. умножаем на полученные части для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный рас­чет, результаты которого представлены в гр. 4 таблицы 2.12.

Шаг 2. Распределяются затраты прачечной. Базовой единицей в дан­ном случае являются килограммы выстиранного белья. Потребности сто­ловой — 20 кг, хирургии — 60 кг, терапии — 40 кг белья. Получаем соот­ношение 20 : 60 : 40, или 1:3:2 (всего частей 6). Затраты прачечной (300 у.е.) делим на 6 частей: 300:6 = 50 у.е., которые затем умножаем на полученные части отдельно для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет, результаты которого пред­ставлены в гр. 6 таблицы 2.12.

Шаг 3. Распределяются затраты столовой. Ей необходимо в хи­рургии обслужить 100 пациентов, в терапии — 200 пациентов. Полу­чаем соотношение 100 : 200, или 1:2 (всего частей 3). Затраты столо­вой (600 у.е.) делим на 3 части: 600 : 3 = 200 у.е., умножаем их на полученные части для каждого центра ответственности (гр. 7) и при­бавляем к затратам. Получаем итоговые данные распределения (гр. 8 таблицы 2.12).

Третий метод распределения затрат, используемый в бухгалтерс­ком управленческом учете, назван двухсторонним (или методом вза­имного распределения), что отражает суть производственных отноше­ний между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования про­граммного продукта его можно применить лишь при наличии двух не­производственных центров ответственности. Поэтому в нашем при­мере прачечную и столовую условно объединим в одно подразделе­ние — хозблок, издержки которого составят 225 (прачечная) + 475 (столовая) = 700 у.е. Таким образом, администрация потребляет услу­ги хозблока и наоборот.

Расчеты выполняются в следующей последовательности:

1) определяется показатель, выступающий в роли базы распределе­ния, и, основываясь на нем, рассчитывают соотношение между сегмен­тами, участвующими в распределении затрат (в качестве базы распре­деления выберем прямые издержки) (табл. 2.13).

2) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скор­ректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составляется следующая система уравнений:

где А — скорректированные затраты хозблока, у.е.;

К — скорректированные затраты администрации, у.е.

Таблица 2.13