Затраты центров ответственности клиники, у.Е.

Центр ответственности	Затраты
Администрация Прачечная Столовая Хирургия Терапия	900 225 475 1200 1000
Итого	3800

В данном случае первые два этапа уже пройдены. Необходимо выбрать метод дальнейшего перераспределения издержек и выпол­нить соответствующие расчеты.

В управленческом учете известны три метода перераспределения из­держек непроизводственных подразделений между производственны­ми сегментами: метод прямого распределения затрат, последователь­ный (пошаговый) и двухсторонний.

Метод прямого распределения затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производ­ственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подраз­деления. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные цен­тры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распре­деления. В качестве базы могут выступать процент потребления каж­дым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от реализации каждого производствен­ного центра затрат в общем объеме выручки клиники и т.д.

База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия. Следует подчеркнуть, однако, что выбор базы распределения является субъективным процессом.

Допустим, в качестве базы распределения выбрана доля выручки. При этом доля хирургического отделения (хирургии) в общей сумме выручки составляет 60%, доля терапевтического отделения (терапии) — 40%. Ре­зультаты такого распределения затрат представлены в табл. 2.11.

В тех случаях, когда одни непроизводственные подразделения ока­зывают услуги другим непроизводственным сегментам, применяются последовательный (пошаговый) и двухсторонний методы распределе­ния затрат.

Таблица 2.11

Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов клиники методом простого распределения

Показатели	Производственные подразделения		Итого
	хирургия	терапия
Прямые затраты, у.е.	1200	1000	2200
Доля в выручке от реализа­ции медицинских услуг, %	60	40	100
Распределение затрат администрации, у.е.	540	360	900
Распределение затрат прачечной, у.е.	135	90	225
Распределение затрат столовой, у.е.	285	190	475
Всего затрат после распределения, у.е.	2160	1640	3800

Метод пошагового распределения затрат применяется в тех слу­чаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг дру­гу услуги в одностороннем порядке (например, услуги прачечной в одно­стороннем порядке потребляются столовой, а услуги администрации — прачечной и столовой).

Общий принцип распределения затрат состоит в следующем: произ­водственному подразделению, потребляющему большую часть услуг не­производственного подразделения, должна приписываться пропорци­онально большая часть затрат этого сегмента. Конечно, можно распределить издержки непроизводственных подразделений между производ­ственными центрами ответственности поровну. Однако в этом случае на лечение пациентов по одним подразделениям будут отнесены заве­домо завышенные затраты, по другим — они будут ниже, чем на самом деле. Интересы лечебного учреждения лежат в плоскости получения реальных данных, позволяющих объективно оценить экономическую эффективность функционирования своих отдельных центров ответ­ственности.

Процесс распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными осуществляется поэтапно.

Шаг 1. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.

Шаг 2. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предостав­ляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, мож­но легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Так, для лаборатории — это количество выполненных анализов (анал.); для прачечной — количество выстиранного белья (кг); для столовой — количество приготовленных порций (шт.); для гаража — пробег автотран­спорта (км) и т.д.

Шаг 3. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранных ба­зовых единиц распределения. Общий порядок распределения — от непро­изводственных подразделений к производственным. В результате распре­деления все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учиты­вается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распреде­ления. Таким образом, после распределения затрат вспомогательного центра затрат мы уже не можем распределять на его счет затраты дру­гих вспомогательных подразделений.

Приписав затраты клиники доходным центрам ответственности, можно подсчитать стоимость лечения, например, в терапевтическом или хирургическом отделениях. Если оплата производится по выпи­санным пациентам, то полученные суммы нужно разделить на коли­чество этих пациентов за тот период, в течение которого учитывались затраты больницы. В результате можно будет сопоставить сумму по­лученных за лечение пациентов доходов с понесенными затратами.

Подобная информация чрезвычайно важна для принятия пра­вильных управленческих решений. Например, если компенсация за больного превышает затраты на его лечение, то имеет смысл расши­рить данное отделение или попытаться привлечь дополнительных пациентов этого профиля. Если компенсация недостаточна, то эту информацию можно использовать как аргумент в переговорах с фи­нансирующими органами или при обсуждении условий договора о медицинском обслуживании с предприятиями или страховыми ком­паниями. Кроме того, периодически проводя подобный анализ, мож­но оценивать тенденции изменения затрат учреждения здравоохра­нения по отделениям (центрам ответственности) и своевременно вы­являть причины этих изменений, а также проводить сравнение подобных показателей между разными лечебными учреждениями.

Допустим, в администрации клиники работают 10 человек, в пра­чечной и столовой — по 5 человек, в хирургическом отделении — 20 человек, в терапии — 30 человек. Результаты последующих расчетов представлены в табл. 2.12.

Таблица 2.12