Классификация расходов банка

Вид расхода	Сумма, тыс. руб.
Переменные расходы	49631
в том числе: проценты, уплаченные за привлеченные кредиты проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам расходы по операциям с ценными бумагами расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями прочие	7950 4837 8857 5689 9505 12793
Постоянные расходы	9534
в том числе: арендная плата расходы по охране в разрешенных случаях	6887 2647
Условно-постоянные расходы	18925
в том числе: расходы на содержание аппарата управления расходы по организации банков отчисления в фонды и резервы комиссия уплаченная амортизационные отчисления по основным средствам содержание и ремонт основных средств почтовые, телеграфные, телефонные расходы расходы по публикации отчетности расходы по аудиторским проверкам прочие	14315 228 28 427 569 683 1793 569 47 266
ИТОГО расходов банка	78 090

Остальные непроцентные расходы являются условно-постоянными, поскольку они в той или иной степени зависят от объема деловой ак­тивности банка.

Зависимость совокупных расходов банка на выплату процентов по счетам клиентов от их остатка показана на рис. 2.7. В условиях стабиль­ной экономики и постоянного банковского процента эти расходы ока­зываются пропорциональными.

Рис. 2.7. Пропорциональные расходы

Зависимость расходов банка на выплату процентов по счетам кли­ентов в расчете на 1 руб. остатков показана на рис. 2.8.

Рис. 2.8. Удельные пропорциональные расходы

При снижении темпов инфляции и как следствие — процентных ста­вок по банковским вкладам расходы на выплату процентов носят дегрессивный характер (рис. 2.9).

Рис. 2.9. Совокупные депрессивные расходы

При галопирующей инфляции и росте процентных ставок по бан­ковским вкладам расходы на выплату процентов имеют прогрессивную динамику (рис. 2.10).

Рис. 2.10. Совокупные прогрессивные расходы

Постоянные расходы — это издержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др. На практике руководством банка за­ранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты и какого уровня деловой активности предстоит достигнуть.

Постоянные расходы на единицу продукции снижаются ступенча­то (рис. 2.11). Совокупные постоянные затраты являются константой и не зависят от объемов деловой активности, но могут измениться под воздействием других факторов (рис. 2.12). Например, если цены рас­тут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают.

Рис. 2.11. Удельные постоянные расходы

Рис. 2.12. Совокупные постоянные расходы

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения со­держания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издер­жки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом слу­чае изменение деловой активности организации также сопровождается из­менением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты со­держат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве при­мера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фик­сированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представ­лены формулой

где Y— совокупные издержки, руб.;

а — их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b — переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэф­фициент реагирования затрат), руб.;

X— показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования зат­рат (Ь) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят по­стоянный характер.

Для целей управления — оценки эффективности деятельности пред­приятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планиро­вания, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов (см. гл. 4 и 5) — необходимо описать поведение издер­жек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.

В теории и практике управленческого учета существует ряд мето­дов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это методы корре­ляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, кото­рый на практике оказывается наиболее простым.

Пример. По центру ответственности А имеются следующие данные (табл. 2.4) об объеме выпуска продукции и соответствующих ему рас­ходах на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) в течение года:

Из приведенных данных видно, что наибольший выпуск продук­ции был достигнут в октябре (3000 шт.) и ему соответствовали расхо­ды в сумме 280 тыс. руб. В июле, напротив, выпущено минимальное количество изделий (1800 шт.), на что было израсходовано 170 тыс. руб. Находим отклонения в объемах производства и в затратах в мак­симальной и минимальной точках:

∆q = q_max - q_min = 3000 - 1800 = 1200 шт.;

∆З = З_тах - З_min = 280 000 - 170 000 = 110 000 руб.

Таблица 2.4

Период	Выпуск продукции, шт. (q)	РСЭО, тыс. руб. (З)
Январь	2000	200
Февраль	2400	220
Март	2200	210
Апрель	2600	250
Май	2300	220
Июнь	2700	260
Июль	1800	170
Август	2800	270
Сентябрь	2600	240
Октябрь	3000	280
Ноябрь	2900	270
Декабрь	2800	260

Тогда ставка (Ст) переменных расходов на единицу продукции (или коэффициент реагирования затрат) будет определена по формуле

что составит 110 000 : 1200 = 91,667 руб.

Величину совокупных переменных расходов в максимальной и ми­нимальной точках вычисляем путем умножения рассчитанной ставки на соответствующий объем производства:

Ст × q_тах = 91,667 × 3000 = 275 000 руб. — совокупные переменные расходы в максимальной точке (в октябре). Аналогично

Ст × q_min = 91,667 × 1800 = 165 000 руб. — совокупные переменные расходы в минимальной точке (в июле).

Из исходных данных (см. табл. 2.4) известно, что общая сумма издер­жек в октябре составила 280 000 руб., следовательно, на долю постоянных затрат в максимальной точке приходится 280 000 — 275 000 = 5000 руб.

Размер постоянных затрат в июле (минимальная точка) составит

170 000 - 165 000 = 5000 руб.

Отсюда поведение расходов на содержание и эксплуатацию оборудо­вания в условном примере может быть описано следующей формулой:

Y = 5000 + 91,667X,

где Y — общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию обору­дования, руб.;

X— объем производства в натуральном выражении.

Поведение этих издержек показано на рис. 2.13.

Рис. 2.13. Динамика совокупных затрат и их составляющих

Как видно из приведенных расчетов, метод высшей и низшей то­чек довольно прост в применении. Его цель состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение издержек при изменении деловой актив­ности предприятия. Как и в любом прогнозе, здесь существует не­которая вероятность ошибки. Это связано с тем, что значение двух крайних показателей не всегда имеет репрезентативный характер. Поэтому из расчета следует исключать случайные, нехарактерные данные.

В предыдущем примере проанализировано поведение одной статьи затрат центра ответственности. Следующий пример охватывает комп­лекс издержек центра ответственности и в большей мере приближен к реальной действительности.

Пример. Издательство, наряду с другими видами печатной про­дукции, выпускает рекламные буклеты. В табл. 2.5 приведена инфор­мация об издержках, отнесенных на эти затраты в течение 9 месяцев 2003 г.

Известно, что индекс инфляции за первое полугодие составлял 3%, за период с июля по сентябрь — 2%. Это влияло на стоимость основных материалов, закупаемых издательством, и как следствие — на оплату типографских работ. Кроме того, в апреле и июле 2003 г. заработная плата всего персонала индексировалась на 10%.

Таблица 2.5