Смета затрат покрасочного цеха, руб.

Статьи затрат	Сумма
Прямые расходы Стоимость основных и вспомогательных материалов (15 × 2500) Заработная плата основных рабочих с начислениями (7 × 2500) Косвенные расходы Заработная плата вспомогательных рабочих с начислениями Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Амортизация оборудования Арендная плата за производственное помещение Коммунальные платежи	37500 17500 10500 5650 20300 40 150 18400
Итого	1 50 000

Полная нормативная себестоимость окраски 1 м² поверхности со­ставляет:

150 000 : 2500 = 60 руб., а ТЦ, рассчитанная по формуле «110% себе­стоимости», — 60 × 1,1 = 66 руб.

3. Установление договорных ТЦ. Как отмечалось выше, производ­ственная мощность покрасочного цеха составляет 2500 м² окрашенной поверхности. Из них, по данным маркетинговых исследований, 2300 м² могут быть реализованы на сторону по цене 88 руб. за 1 м². Переменная себестоимость на сторонние заказы составляет 33 руб. Она выше удель­ных переменных издержек по выполнению внутренних заказов (22 руб.), так как поверхность поступающих извне заказов должным образом к покраске не подготовлена.

По указанию директора-распорядителя покрасочный цех реализует 2000 м² внутри предприятия по расчетной ТЦ, равной 66 руб., осталь­ные производственные мощности загружаются выполнением сторон­них заказов.

ЦО № 1 может найти внешнего поставщика покрасочных услуг по цене 57 руб. за 1 м².

Используем эти данные и формулу для расчета договорной ТЦ покра­сочных услуг, устанавливаемой между центрами ответственности № 1 и 2:

1. Удельный маржинальный доход от внешних продаж ЦО № 2 со­ставит:

88 - 33 = 55 руб.

2. Объем внешних продаж, от которого ЦО № 2 отказывается в свя­зи с необходимостью выполнения внутренних заказов:

2300 – 500 = 1800м².

3. Размер маржинального дохода, упущенного ЦО № 2 в связи с от­казом от внешних продаж:

55 × 1800 = 99 000 руб.

4. Удельный маржинальный доход от внутренних продаж, который необходим покрасочному цеху для компенсации упущенной выгоды:

99 000 : 2000 = 49,5 руб.

5. ТЦ = Удельная переменная себестоимость + Удельный маржи­нальный доход, утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж = 22 + 49,5 = 71,5 руб.

Сравним полученные результаты с расчетами затратной ТЦ (66 руб.). В результате отказа от внешних продаж и применения затратной, а не договорной ТЦ потерянный маржинальный доход покрасочного цеха составит (71,5- 66) × 2000 = 11 000 руб.

ЦО № 1 мог бы покупать покрасочные услуги на стороне по цене от 57 руб. за 1 м² (ниже установленной ТЦ). Следовательно, при примене­нии в данном случае рыночной, а не расчетной ТЦ ЦО № 1 (а также предприятие в целом) могло бы иметь дополнительную экономию в раз­мере (66 - 57) × 2000 = 18 000 руб.

В ряде случаев при использовании в качестве ТЦ переменной себе­стоимости удается максимизировать совокупную прибыль предприя­тия. Однако это возможно лишь в том случае, когда продающий центр ответственности имеет право самостоятельного выхода на внешний ры­нок. Допустим, ЗАО «Металлодизайн» ежемесячно изготавливает 250 стеллажей, средняя цена которых — 1500 руб. Для производства одного стеллажа необходимо покрасить 10 м² поверхности.

Ситуация 1. ЦО № 2 все услуги реализует на сторону по рыночной цене 88 руб. за покраску 1 м². ЦО № 1 покупает эти услуги у внешнего исполнителя по цене 57 руб за 1 м². Переменные расходы ЦО № 1 в расчете на один изготовленный стеллаж (стоимость основных и вспо­могательных материалов, заработная плата основных производствен­ных рабочих с начислениями) составляют 400 руб.

Результаты деятельности ЗАО «Металлодизайн» и его центров от­ветственности рассчитаны в табл. 8.3.

Таблица 8.3