- •Учебник
- •Глава 1. Основы бухгалтерского управленческого учета
- •1.1. Управленческий учет как элемент системы информационной организации. Предпосылки появления управленческого учета в рф
- •Сравнение финансового, управленческого и налогового видов учета
- •1.2. Понятие бухгалтерского управленческого учета, его предмет. Влияние организационной структуры предприятия на построение системы управленческого учета
- •Степень влияния руководителей сегментов бизнеса на параметры производственной деятельности
- •1.3. Объекты исследования, метод и задачи бухгалтерского учета. Методы, принципы и модель организации. Его место в системе управления предпринимательской деятельностью
- •Реализация элементов метода бухгалтерского учета в подсистемах финансового и управленческого учета
- •Принципы управленческого учета
- •1.4. Характеристика информации, предоставляемой бухгалтерским управленческим учетом. Условия ее хранения
- •1.5. Взаимодействие финансового и управленческого учета
- •1.6. Функции бухгалтера-аналитика, осуществляющего управленческий учет
- •1.7. Законодательные основы бухгалтерского управленческого учета
- •Глава 2. Затраты: их поведение, учет и классификация
- •2.1. Эволюция методов учета затрат
- •2.2. Понятие, затрат, их классификация
- •Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета
- •2.2.1. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли
- •2.2.2. Классификация затрат для принятия решений и планирования
- •Расходы коммерческого банка
- •Классификация расходов банка
- •Затраты издательства, связанные с изготовлением рекламных буклетов
- •Скорректированные затраты издательства, связанные с изготовлением рекламных буклетов
- •2.2.3. Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности
- •2.3. Организация учета производственных затрат
- •2.3.1. Формирование рабочего плана счетов
- •2.3.2. Группировка и распределение затрат
- •Затраты центров ответственности клиники, у.Е.
- •Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов клиники методом простого распределения
- •Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов клиники методом пошагового распределения, у.Е.
- •Расчет соотношения между сегментами
- •Результаты распределения затрат непроизводственных сегментов клиники двухсторонним методом, у.Е.
- •Глава 3. Калькулирование
- •3.1. Себестоимость продукции: ее состав и виды
- •3.2. Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством
- •3.3. Принципы калькулирования, его объект и методы
- •1. Научно обоснованная классификация затрат на производство.
- •3.4. Попроцессный, попередельнъш, позаказный и функционально-стоимостной методы калькулирования
- •3.4.1. Попроцессный метод
- •3.4.2. Попередельнъш метод
- •Расчет объема производства в условных единицах
- •Расчет себестоимости единицы продукции
- •Расчет себестоимости готовой продукции и незавершенного производства, руб.
- •Аналитический учет
- •3.4.3. Позаказный метод
- •Практическое применение позаказного метода учета
- •1. На предприятиях (на примере издательства)
- •2. В непромышленных организациях (на примере учреждения здравоохранения)
- •Затраты клиники, руб.
- •Данные журнала движения пациента с 25 марта но 5 апреля
- •3.4.4. Учет затрат по функциям (авс-метод)
- •Практическое применение авс-метода
- •1. На предприятиях (на примере предприятия, производящего оборудования)
- •Расчет прямых затрат, связанных с выпуском продукции
- •Виды деятельности ооо «Стеллания» и соответствующие им носители затрат
- •Расчет стоимости единицы носителя затрат по видам деятельности
- •Распределение накладных затрат по видам продукции
- •Расчет себестоимости единицы стеллажной продукции
- •Сравнение результатов калькулирования при использовании abc- и позаказного методов
- •2. В непромышленных организациях (на примере организации связи)
- •3.5. Калькулирование полной и производственной себестоимости
- •3.5.1. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Остатки и движение материалов в январе
- •Расчет средней себестоимости единицы материалов
- •Сравнение результатов расчетов, выполненных методами средней себестоимости, фифо и лифо, руб.
- •3.5.2. Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг)
- •Номенклатура статей общепроизводственных расходов
- •Ведомость учета общепроизводственных расходов ооо «Свет» за декабрь 2003 г.
- •Распределение общепроизводственных расходов за декабрь 2003 г. (база распределения — расходы на материалы)
- •Распределение общепроизводственных расходов за декабрь 2003 (база распределения — расходы на оплату труда основных производственных рабочих)
- •Удельный вес расходов на оплату труда основных производственных рабочих за 2003 г., %
- •Номенклатура общехозяйственных расходов
- •Ведомость учета общехозяйственных расходов за декабрь 2003 г.
- •Распределение общехозяйственных расходов за декабрь 2003 г. (база распределения — расходы на основные материалы)
- •Отчет о прибыли при калькулировании себестоимости с полным распределением затрат, руб.
- •3.5.3. Калькулирование производственной себестоимости
- •3.6. Калькулирование, себестоимости по переменным расходам
- •Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод «директ-костинг») и полных затрат, руб.
- •Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода «директ-костинг»)
- •Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)
- •3.1. Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования
- •3.7.1. Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости
- •3.7.2. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •Нормативная калькуляция единицы изделия, руб.
- •3.7.3. Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат
- •Смета доходов и расходов на предстоящий плановый период
- •Отчет об исполнении сметы
- •Сметные и фактические общепроизводственные расходы, руб.
- •Взаимосвязь сметной и фактической прибыли
- •Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»
- •Глава 4. Принятие управленческих решений
- •4.1. Анализ безубыточности производства
- •4.2. Планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации
- •Данные о расходах предприятия, руб.
- •Расчет ожидаемой прибыли предприятия
- •Расчет полной себестоимости и рентабельности одной пачки порошка
- •Расчет полной себестоимости и рентабельности видов продукции «усовершенствованной» производственной программы
- •Анализ рентабельности порошка прд «д» с позиций системы «директ-костинг»
- •Расчет ожидаемой прибыли
- •4.3. Принятие решений по ценообразованию
- •4.4. Определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора
- •4.5.1. Зарубежный опыт децентрализации бизнеса
- •4.5.2. Примеры децентрализации российского бизнеса
- •Текстильная промышленность
- •Калькуляция себестоимости изделий
- •Прайс-лист с техническими характеристиками изделий
- •Расчет маржинального дохода по отдельным сбе и по ао «Российский текстиль» в целом за 2003 г., руб.
- •Машиностроение
- •4.6. Решения о капиталовложениях
- •Ставки арендной платы офисных помещений по сравниваемым вариантам
- •I вариант капиталовложений
- •II вариант капиталовложений
- •III вариант капиталовложений
- •Глава 5. Бюджетирование и контроль затрат
- •5.1. Планирование в системе бухгалтерского управленческого учета
- •5.1.1. Генеральный бюджет торговой организации
- •5.1.2. Генеральный бюджет производственного предприятия
- •Баланс ао «Красная игла» на 01.01.2004 г., тыс. Руб.
- •Планируемые запасы материалов на конец периода
- •Планируемая величина косвенных (накладных) расходов, тыс. Руб.
- •Данные о наличии материалов на складе на начало периода
- •Данные о наличии готовой продукции на складе на начало периода
- •Бюджет продаж
- •Бюджет производства в натуральных единицах
- •Затраты материалов, необходимые для производства запланированного объема готовой продукции, м
- •Бюджет прямых материальных затрат
- •Бюджет затрат труда в натуральном и стоимостном выражении
- •Расчет себестоимости готовой продукции в 2004 г.
- •Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец планируемого периода
- •Бюджет себестоимости продаж
- •Ожидаемое поступление денежных средств в III квартале 2004 г., руб.
- •Ожидаемые выплаты за приобретенные материалы, руб.
- •Бюджет движения денежных средств ао «Красная игла», руб.
- •Прогнозируемый баланс предприятия на 01.01.2005 г.
- •5.2. Контроль и анализ деятельности предприятия
- •Отчет о деятельности ао «Альфа» на основе статического бюджета за 2003 г.
- •Отчет о деятельности ао «Альфа» на основе гибкого бюджета за 2003 г.
- •5.3. Бюджетирование и контроль деятельности центров ответственности
- •Предлагаемая форма отчета об исполнении бюджета продаж уок
- •Расчет финансового результата деятельности центра ответственности на основе статического бюджета, руб.
- •Корректировка переменных затрат центра ответственности с учетом его деловой активности
- •Расчет финансового результата деятельности центра ответственности на основе гибкого бюджета, руб.
- •Глава 6. Организация бухгалтерского управленческого учета
- •6.1. Возможные варианты организации управленческого учета: автономная и интегрированная системы
- •6.2. Система записей хозяйственных операций на счетах управленческого и финансового учета
- •6.2.1. Применение системы интегрированного учета в торговой организации
- •6.2.2. Применение системы интегрированного учета на промышленном предприятии
- •Глава 7. Сегментарная отчетность организации
- •7.1. Сущность, значение и правила построения сегментарной отчетности
- •7.1.1. Правила построения отчетности по сегментам для внешних пользователей
- •Отчет о финансовых результатах компании и ее операционных сегментов, тыс. Руб.
- •Отчет о финансовых результатах холдинга и его географических сегментов, тыс. Руб.
- •Распределение активов компании между ее географическими сегментами, тыс. Руб.
- •Представление первичной информации но географическим сегментам, тыс. Руб.
- •7.1.2. Условия и принципы построения внутренней сегментарной отчетности
- •Формат отчетов центров затрат различных уровней управления, руб.
- •Смета расходов филиала по образовательной программе а, тыс. Руб.
- •Формат отчетов о деятельности центров прибыли различных уровней управления (вариант I), тыс. Руб.
- •Формат отчетов о деятельности центров прибыли различных уровней управления (вариант II), тыс. Руб.
- •Формат отчетов о деятельности центров прибыли различных уровней управления (вариант III), тыс. Руб.
- •Распределение операционных расходов вуза (база распределения — численность обучающихся), тыс. Руб.
- •Распределение операционных расходов вуза (база распределения — доход сегмента), тыс. Руб.
- •Распределение операционных расходов вуза (база распределения — прибыль сегмента), тыс. Руб.
- •7.2. Сегментарная отчетность как основа оценки деятельности центров ответственности
- •7.2.1. Подходы финансового и управленческого учета к оценке эффективности бизнеса
- •Показатели рентабельности, используемые в финансовом анализе
- •7.2.2. Финансовые, критерии оценки деятельности центров ответственности
- •Оценка деятельности центров инвестиций по показателю ра
- •Оценка деятельности центров инвестиций по показателю оп, долл.
- •Принятие инвестиционных решений при оценке деятельности сегмента показателем ра
- •Принятие инвестиционных решений при оценке деятельности сегмента показателем оп
- •Распределение активов, выручки и затрат компании «Альфа» между ее сегментами и формирование их прибыли, млн долл.
- •Оценка деятельности сегментов компании «Альфа» показателями ра и оп
- •Расчет показателей ра и оп с учетом обязательств компании «Альфа», млн долл.
- •7.2.3. Нефинансовые критерии оценки деятельности центров ответственности
- •7.3. Порядок построения и возможности применения информации сегментарной отчетности в организации
- •7.3.1. Анализ эффективности функционирования существующей организационной структуры предприятия
- •7.3.2. Задачи и этапы построения системы сегментарной отчетности организации
- •Отчет об остатках товара в аптеках па 01.05.2004 г. В разрезе лекарственных средств и парафармацевтики
- •7.3.3. Бюджетирование и оценка фактических результатов деятельности центров ответственности
- •Бюджет аптеки № 7 на январь 2004 г., тыс. Руб.
- •Бюджет затрат офиса зао «Провизор» на январь 2004 г., тыс. Руб.
- •Отчет о движении товарных потоков но аптеке № 7, тыс. Руб.
- •Отчет о деятельности аптеки № 7 за 1-3 января 2004 г., тыс. Руб.
- •Отчет об исполнении бюджета на январь 2004 г. Аптекой № 7, тыс. Руб.
- •Отчет о выполнении офисом зао «Провизор» бюджета затрат на январь 2004 г., тыс. Руб.
- •Глава 8. Трансфертное ценообразование
- •8.1. Трансфертная цена: ее виды и принципы формирования
- •8.2. Примеры трансфертного ценообразования в российских организациях
- •8.2.1. Промышленная деятельность
- •Расчет средних рыночных цен за покрасочные услуги
- •Смета затрат покрасочного цеха, руб.
- •Результаты деятельности предприятия и его сегментов при оказании услуг цо № 2 сторонним организациям, руб.
- •Результаты деятельности предприятия и его сегментов при установлении тц на уровне переменных затрат цо № 2, руб.
- •Результаты деятельности предприятия и его сегментов при установлении тц по формуле «себестоимость плюс», руб.
- •8.2.2. Банковская деятельность
- •Анализ рыночных цен на ремонтные работы, долл.
- •Планирование доходов группы на основании тц
- •Планирование расходов группы
- •8.2.3. Торговая деятельность
- •Развитие направлений деятельности зао «Родник»
- •Возможные варианты расчета трансфертной цены
- •Влияние трансфертной цены на финансовый результат головного предприятия, филиала и организации в целом, руб.
- •Терминологический словарь
- •Приложение 4
- •Приложение 5
- •Приложение 6
- •Приложение 7
- •Приложение 8
- •Приложение 9
- •Приложение 10
- •Приложение 11
- •Приложение 12
- •Приложение 13
- •Приложение 14
- •Приложение 15
- •Приложение 16
- •1. Общие положения.
- •2. Задачи.
- •3. Структура.
- •4. Функции.
- •5. Права.
- •6. Взаимоотношения с другими подразделениями.
- •7. Ответственность.
- •Список литературы
- •Содержание
- •Глава 1. Основы бухгалтерского управленческого учета 2
- •Глава 2. Затраты: их поведение, учет и классификация 25
- •Глава 3. Калькулирование 51
- •Глава 4. Принятие управленческих решений 134
- •Глава 5. Бюджетирование и контроль затрат 180
- •Глава 6. Организация бухгалтерского управленческого учета 210
- •Глава 7. Сегментарная отчетность организации 222
- •Глава 8. Трансфертное ценообразование 270
Отчет об исполнении бюджета на январь 2004 г. Аптекой № 7, тыс. Руб.
№ строки |
Показатели |
План |
Факт |
Отклонение |
Признак* |
1 |
Товарооборот — всего |
140 |
145 |
5 |
Б |
|
в том числе по группам учета: |
|
|
|
|
|
1 -я группа |
60 |
50 |
-10 |
Н |
|
2-я группа |
40 |
40 |
— |
— |
|
3-я группа |
7 |
9 |
2 |
Б |
|
4-я группа |
8 |
12 |
4 |
Б |
|
5-я группа |
10 |
15 |
5 |
Б |
|
6-я группа |
15 |
19 |
4 |
Б |
2 |
Закупочная цена — всего |
95,2 |
104,3 |
-9,1 |
Н |
|
в том числе по группам учета: |
|
|
|
|
|
1 -я группа |
43,2 |
50,2 |
7 |
Н |
|
2-я группа |
29 |
32,4 |
3,4 |
Н |
|
3-я группа |
5 |
5 |
— |
— |
|
4-я группа |
4 |
4 |
— |
— |
|
5-я группа |
5 |
5 |
— |
— |
|
6-я группа |
9 |
7,7 |
-1,3 |
Б |
3 |
Валовой доход — всего (стр. 1 - стр. 2) |
44,8 |
40,7 |
-4,1 |
Н |
|
в том числе по группам учета: |
|
|
|
|
|
1-я группа |
16,8 |
14,7 |
-2,1 |
Н |
|
2-я группа |
11 |
9 |
-2 |
Н |
|
3-я группа |
2 |
2 |
— |
— |
|
4-я группа |
4 |
3 |
-1 |
Н |
|
5-я группа |
5 |
5 |
— |
— |
|
6-я группа |
6 |
7 |
1 |
Б |
4 |
Затраты обращения |
35,8 |
28,77 |
-7,03 |
Б |
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
расходы по оплате труда |
10,0 |
7,3 |
-2,7 |
Б |
|
начисления на фонд оплаты труда |
3,77 |
2,5 |
-2,27 |
Б |
|
арендная плата |
3,8 |
2,8 |
-1 |
Б |
|
оплата лицензий |
3,0 |
2,5 |
-0,5 |
Б |
|
амортизация основных средств и нематериальных активов |
1,68 |
2,0 |
0,32 |
Н |
|
расходные материалы, канцелярские принадлежности |
1,3 |
1,3 |
— |
— |
|
обслуживание медтехники и медоборудования |
1,15 |
1,17 |
0,02 |
Н |
|
обслуживание холодильников |
|
|
|
|
|
и кассовых аппаратов |
1,25 |
1,25 |
— |
— |
|
обслуживание телефонной сети |
|
|
|
|
|
и пультовой сигнализации |
0,55 |
0,55 |
— |
— |
|
обслуживание вывесок и вентиляции |
0,66 |
0,66 |
— |
— |
|
обслуживание оргтехники |
0,9 |
— |
-0,9 |
Б |
|
транспортные расходы |
|
|
|
|
|
по доставке товара и возврату тары |
2,2 |
2,2 |
— |
— |
|
реклама и разъездные расходы |
0,9 |
0,9 |
- |
— |
|
расходы на молоко |
0,4 |
0,46 |
0,06 |
Н |
|
расходы на подписную |
|
|
|
|
|
и периодическую литературу |
0,6 |
0,6 |
— |
— |
|
расходы по страхованию |
2,0 |
2,5 |
'0,5 |
Н |
|
оплата справочно-информационных услуг |
0,3 |
0,2 |
-0,1 |
Б |
|
оплата услуг прачечной |
0,4 |
0,4 |
— |
— |
|
оказание первой помощи |
0,5 |
0,2 |
-0,3 |
Б |
|
медосмотр сотрудников |
0,2 |
0,1 |
-0,1 |
Б |
|
прочие затраты |
0,24 |
0,3 |
-0,06 |
Н |
5 |
Прибыль (стр. 3 - стр. 4) |
9,0 |
11,93 |
2,93 |
Б |
* Б — благоприятное отклонение, Н — неблагоприятное.
Первая причина, бесспорно, находится вне зоны влияния директора аптеки. Второй фактор, возможно, для него является контролируемым. Эти аргументы должны учитываться при оценке деятельности директора аптеки.
Из сказанного следует вывод; эффективность деятельности аптек может оцениваться по показателю достигнутого товарооборота. Однако эта оценка также должна носить объективный характер. Очевидно, что товарооборот аптек, расположенных в центре города, существенно выше товарооборота удаленных аптек. Кроме того, товарооборот аптеки зависит от наличия у нее тех или иных лицензий, а подобные вопросы решаются администрацией предприятия. Эти факторы не связаны с качеством работы директоров аптек. Они должны учитываться при формировании бюджета и при оценке результатов его выполнения.
Напомним, что все рассмотренные выше критерии оценки являются финансовыми.
К нефинансовым критериям оценки можно отнести качество обслуживания, коммуникабельность продавцов, которые при отсутствии товара могут предложить замену и тем самым обеспечить аптеке товарооборот.
Заинтересованность директора аптеки в положительном результате достигается путем стимулирования его деятельности. Известно, что человеком движет та или иная мотивация. Директор, заинтересованный в наращивании прибыли своей аптеки, будет добиваться этого, самостоятельно осуществляя все функции контроля и регулирования. Директорам отделов нужно будет лишь иногда направлять его действия, работая с ним в тандеме. Мотивация может обеспечиваться материальным поощрением (размер которого будет поставлен в зависимость от величины полученной центром ответственности прибыли), карьерным продвижением, дальнейшим расширением полномочий.
Оценка результатов деятельности офиса и склада может осуществляться аналогичным центром прибыли. В табл. 7.28 приведен отчет офиса о результатах выполнения бюджета затрат за январь 2004 г.
Таблица 7.28