7.3.3. Бюджетирование и оценка фактических результатов деятельности центров ответственности

Формирование частных бюджетов аптек осуществляется бухгалте­ром-аналитиком в непосредственном контакте со специалистами и директорами всех отделов с использованием имеющейся прошлой ин­формации и элементов прогнозирования. В начальной стадии поста­новки системы сегментарного учета трудно добиться планирования с минимальными отклонениями, так как базовая информация для это­го берется из системы финансового учета. Планирование становится эффективным лишь при использовании исторической информации сегментарного учета. Для этого должен пройти как минимум один бюджетный цикл. Например, при помесячном планировании с внедрением системы сегментарного учета в конце декабря, достаточная точность будет обеспечена только при планировании на второй месяц, т. е. на февраль; результаты планирования на март будут еще бо­лее определенными.

Важным элементом планирования, влияющим на точность плано­вых расчетов, является прогнозирование. Большое внимание в данном процессе должно уделяться маркетингу. Маркетинговые исследования являются основой для принятия решений по управлению и регулиро­ванию положения товара на рынке, оказывают непосредственное вли­яние на внешний вид — оформление и цену товара. Исследованием деятельности, сбором информации, планированием ассортимента про­дукции, возможностями стимулирования сбыта совместно с отделом закупок занимается специально созданный для этих целей отдел цено­образования и маркетинга. Вся информация по прогнозам и их анализу собирается в конечном счете у бухгалтера-аналитика, который, прора­батывая ее и привлекая при необходимости специалистов и директоров отделов, осуществляет планирование.

Итак, остановимся подробнее на порядке бюджетирования деятель­ности центров прибыли — аптек.

Пример. Требовалось разработать бюджет аптеки № 7 на январь 2004 г. Была собрана информация по декабрю 2003 г., выполнен срав­нительный анализ полученных данных с результатами ноября и октяб­ря 2003 г. Известно, что закупочная цена товаров, реализованных в де­кабре 2003 г., составила 83 тыс. руб., прибыль аптеки № 7 за декабрь — 3 тыс. руб.

По прогнозам отдела закупок в январе ожидалась эпидемия гриппа и как следствие — увеличение покупательского спроса на лекарственные средства — товары 1-й и 2-й групп учета — на 15 % (т. е. рост товарооборо­та со 122 до 140 тыс. руб.). Эта информация использовалась при формиро­вании бюджета аптеки. Кроме того, требовалось рассчитать возможный размер издержек обращения аптеки № 7 при условии увеличения объема прибыли в 3 раза.

По данным декабря, закупочная цена товара составляла 68% от до­стигнутого товарооборота (83 : 122 × 100%). Примем, что в течение пла­нируемого периода это соотношение меняться не будет. В таком случае закупочная цена товаров, реализуемых в январе, ожидалась:

140 × 0,68 = 95,2 тыс. руб.

Планируемый на январь доход аптеки должен был покрыть все ее за­траты и сформировать прибыль. Она планировалась в сумме 9 тыс. руб. Решаем уравнение: (140 – 95,2) – Х = 9 тыс. руб., откуда Х= 35,8 тыс. руб. Таким образом, для выполнения всех поставленных условий затраты аптеки № 7 в январе 2004 г. не должны были превышать 35,8 тыс. руб. С учетом имеющихся прогнозов и всех выполненных расчетов бюд­жет аптеки № 7 на январь 2004 г. имел вид, показанный в табл. 7.23.

Очевидно, что представленный бюджет фиксирует прибыль аптеки, не учитывая при этом затрат центров затрат — офиса и склада. Такой формат отчетности вполне пригоден для последующей оценки деятель­ности сегмента.

Таблица 7.23