Смета расходов филиала по образовательной программе а, тыс. Руб.

Статьи расходов	Сумма
Переменные Заработная плата преподавательского состава Обеспечение контингента методической литературой Обеспечение контингента учебной литературой Расходные материалы Постоянные	1611,0 1080,0 216,0 240,0 75,0 450,0
Итого	2061,0

С учетом ожидаемой численности контингента, получающего вто­рое высшее образование, планируемая себестоимость одной образова­тельной услуги этого вида составит:

2061,0: 300 = 6,87 тыс. руб.

Однако планирование без подведения фактических итогов образо­вательной деятельности, анализа возникших отклонений теряет вся­кий смысл. Формат отчетов о результатах деятельности рассмотренных центров прибыли и вуза в целом (I вариант) представлен в табл. 7.8.

Таблица 7.8

Формат отчетов о деятельности центров прибыли различных уровней управления (вариант I), тыс. Руб.

Показатели	Отчетный период		Всего с начала года
	по смете	отклонение	по смете	отклонение
Отчет руководителю образовательной программы
Программа А
Выручка от продажи образовательных услуг	—	—	2500,0	+200,0 (Б)
Переменные расходы:
заработная плата преподавательского состава			540,0	+80,0 (Н)
обеспечение контингента методической литературой		—	108,0	+33,0 (Н)
обеспечение контингента учебной литературой	—	—	120,0	—
расходные материалы Итого переменных расходов Маржинальный доход	—	—	37,5 1611,0 889,0	+113,0(Н) +87,0 (Б)
Отчет директору филиала Филиал №1
Маржинальный доход по образовательным программам:
программа А программа Б Итого маржинальный доход Административно-управленческие расходы филиала	—	—	889,0 300,0 1189,0 600,0	+87,0 (Б) -50,0 (Н) +37,0(5) +100,0 (Н)
Маржинальный доход по филиалу	—	—	589,0	-63,0 (Н)
Отчет ректору вуза
Маржинальный доход по филиалам:
филиал № 1 филиал № 2 московское отделение	— — —	— — —	589,0 630,0 1300,0	-63,0 (Н) +20,0 (Б) -24,0 (Н)
Итого маржинальный доход	—	—	2519,0	+67,0 (Н)
Операционные затраты вуза	—	—	1500,0	+76,0 (Н)
Прибыль вуза	—	—	1019,0	-143,0 (Н)

Отчет построен в соответствии с иерархической структурой управле­ния вузом, центры прибыли которого организованы как по операцион­ным сегментам (программы А и Б), так и по географическим (филиал № 1, обслуживающий Архангельскую область, филиал № 2, сориенти­рованный на Челябинский регион, и Московское отделение).

Руководители низших звеньев управления несут ответственность за реализацию отдельных образовательных программ и контролируются менеджерами географических регионов (директорами филиалов). Пос­ледние, в свою очередь, подчиняются ректору вуза.

Составление отчета предполагает ступенчатый расчет показателя маржинального дохода, что подчеркивает, с одной стороны, роль переменных затрат в формировании конечного финансового резуль­тата. С другой стороны, в результате такого подхода облегчается анализ структуры конечной прибыли образовательного учреждения. Можно узнать, вносит ли конкретная образовательная программа «вклад» (и какой) в покрытие прямых постоянных расходов и общих постоянных расходов, а в конечном счете — в общую прибыль вуза. Ступенчатый учет сумм покрытия постоянных расходов обеспечивает пользователей исчерпывающей информацией о рентабельности ра­боты как операционных, так и географических сегментов.

Здесь также соблюдаются два вышеупомянутых принципа: уменьше­ние детальности отчетов по мере роста уровня управления и отсутствие суммирования показателей отчетов. Административно-управленческие затраты филиалов не распределяются между отдельными образователь­ными программами. Это постоянные затраты регионального сегмента, и потому они вычитаются (подлежат покрытию) из его общего маржи­нального дохода. В состав региональных затрат, общих для всех видов образовательных программ, входит, в частности, заработная плата сотруд­ников филиалов — директора, бухгалтерии, методистов и т. д.

Операционные расходы вуза несет лишь московское отделение, хотя они связаны с обеспечением деятельности всего образовательного уч­реждения. Примером таких затрат являются командировочные расходы преподавателей, выезжающих в филиалы; административные и управ­ленческие расходы вуза, общие для всех филиалов (затраты на содержа­ние центрального научно-производственного корпуса, заработная плата администрации, отдела кадров и т. д.). Это постоянные общехозяйствен­ные расходы всего образовательного учреждения. Они не могут быть рас­пределены между отдельными региональными сегментами (филиалами), а потому общей суммой вычитаются из маржинального дохода вуза.

Существует и другой альтернативный вариант составления сегмен­тарного отчета о прибыли, при котором вместо показателя маржи­нального дохода рассчитывается валовая прибыль сегментов организации. Расчет ведется по формуле:

где Вал_п — валовая прибыль центра прибыли, руб.;

Выр_пр — выручка от продаж центра прибыли (учитываются как про­дажи на сторону, так и внутренние продажи (возможно, условные), руб.;

П_с — производственная себестоимость продукции (услуги), продан­ной центром прибыли (складывается из прямых материальных и трудовых затрат и производственных косвенных затрат, отнесенных на дан­ный центр прибыли), руб.

Отчет вуза (II вариант), составленный таким образом по своим от­дельным географическим сегментам, представлен в табл. 7.9.

Таблица 7.9