9.11. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Начисленная и выданная заработная плата, а также произведен­ные удержания должны быть отражены на счетах бухгал­терского учета. Для синтетического учета расчетов по заработной плате используют активно-пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В соответствии с рабочим планом счетов бух­галтерского учета ОАО "РЖД" счет 70 имеет следующие субсчета: 70.01 "Начисленная заработная плата"; 70.02 "Внеплановые авансы"; 70.04 "Заработная плата к выдаче"; 70.05 "Заработная плата, перечисляемая во вклады" и другие.

По кредиту субсчета 01 отражают начисленные суммы оплаты труда и всех других выплат независимо от источника их финанси­рования, а по дебету учитывают удержания, произведенные из зара­ботка, и выплату заработной платы (табл.9.17).

Таблица 9.17.

Виды операций, отражаемых на счете 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет счета	Кредит счета
Начисление удержаний Выдача заработной платы, авансов, пособий Перечисление заработной платы в банк Депонирование заработной платы	Сальдо – остаток задолженности по оплате труда работникам на начало периода
	Начисление заработной платы Начисление отпускных Начисление пособий по социальному страхованию Начисление прочих выплат
	Сальдо – остаток задолженности по оплате труда на конец периода

На основании накопительной ведомости-свода распределения заработной платы составляют учетные записи по кредиту счета 70.01 и дебету счетов учета затрат или прочих расходов. Так, при начисле­нии оплаты труда работникам, занятым соответственно в основном, вспомогательных и обслуживающих производствах, дебетуют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражается начисление оплаты труда работникам, занятым на строительстве и монтаже объектов основных средств.

Суммы начисленной заработной платы за дни очередного отпуска отражают по кредиту счета 70.01 и дебету счетов учета производ­ственных затрат только в сумме, приходящейся на дни отпуска в данном месяце. Суммы, относящиеся к следующему отчетному месяцу, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". Аналогичным образом отражается в учете начисление компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении работника.

В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков работникам в затраты на производство организации имеют право создавать резервы на предстоящую оплату отпусков.

Резервирование этих сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Создание резерва на предстоящую оплату отпусков для работников основного производства отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Резервы для работников вспомогательных производств, для обслуживающего и управленческого персонала учитывается по дебету счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Суммы оплаты труда работникам за время отпуска, начисленные за счет образованного резерва, записываются по кредиту счета 70.01 в корреспонденции с дебетом счета 96.

В случае превышения фактически произведенных расходов на оплату отпусков над суммой начисленного резерва производится доначисление недостающей суммы в резерв дополнительной бухгалтерской проводкой. В случае превышения суммы начисленного резерва над суммой фактически произведенных расходов на оплату отпусков излишне начисленные суммы сторнируются.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые из средств Фонда социального страхования, отражают по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70.01.

В дебет счета 70.01 относят удержания, произведенные из заработной платы, с кредита следующих счетов:

68 "Расчеты с бюджетом" – на суммы налога на доходы физических лиц;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" – на суммы подотчетных средств, не возвращенных в кассу в установленный срок;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" – на суммы возмещения материального ущерба, погашения стоимости форменной одежды, очередных платежей по кредитам и займам;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – на суммы по исполнительным листам, по договорам добровольного страхования, оплаты за жилье, коммунальные услуги и другие.

В ОАО «РЖД» суммы заработной платы за вычетом всех удержаний списываются с дебета счета 70 "Расчеты по оплате труда" субсчет 01 "Начисленная заработная плата" в кредит соответствующих субсчетов счета 70. Так, суммы заработной платы, предназначенные к выдаче работникам через кассу организации, отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты по оплате труда" субсчет 04 "Заработная плата к выдаче" (Дебет счета 70.01; Кредит счета 70.04). Суммы заработной платы, подлежащие перечислению на счета работников в банке, отражаются по кредиту субсчета 05 "Заработная плата, перечисляемая во вклады" (Дебет счета 70.01; Кредит счета 70.05).

Выплата заработной платы работникам через кассу организации показывается в учете записью:

Дебет счета 70 "Расчеты по оплате труда" субсчет 04 "Заработная плата к выдаче";

Кредит счета 50 "Касса"- ∑.

Перечисление зарплаты работников через учреждения банков отражается следующей проводкой:

Дебет счета 70 "Расчеты по оплате труда" субсчет 05 "Заработная плата, перечисляемая во вклады";

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"- ∑.

Суммы оплаты труда, неполученные работниками в установленный срок, учитываются как депонированная заработная плата по соответствующему субсчету к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Дебет счета 70.04; кредит счета 76).

Если работнику были произведены какие-либо выплаты до момента их начисления, то эта операция отражается по дебету счета 70.02 "Внеплановые авансы" в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

При начислении соответствующих сумм операция отражается записью:

Дебет счета 70 "Расчеты по оплате труда" субсчет 01 "Начисленная заработная плата";

Кредит счета 70 "Расчеты по оплате труда" субсчет 02 "Внеплановые авансы"- ∑.

Аналитический учет затрат на оплату труда и связанных с ними расчетов осуществляется по каждому работнику предприятия на основе персональных лицевых счетов (ф. Т-54). Лицевой счет открывается в бухгалтерии на каждого работника, зачисленного в штат предприятия. Основанием для открытия лицевого счета является выписка из приказа о приеме на работу. На работников несписочного состава лицевые счета не открывают, а расчеты с ними ведут на бланках расчетных ведомостей.

Лицевой счет применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.

При автоматизированном способе расчета заработной платы используются специальные лицевые счета формы Т-54а. Лицевой счет этой формы представляет собой обложку для хранения ежемесячных вкладышей, содержащих сведения о сумме начисленной за месяц заработной платы, произведенных удержаниях по их видам, а также о сумме, причитающейся к выдаче.

На первой странице обложки отражаются справочные сведения о работнике. На второй странице указываются коды видов оплат и удержаний. Данные по расчету заработной платы (вкладыши) ежемесячно вкладываются в лицевой счет.

Информацию, содержащуюся в лицевом счете, используют для расчета среднего заработка, определения налогооблагаемого дохода работника.

Аналитический учет депонированной заработной платы ведется в реестре депонентов невостребованной заработной платы.

Корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда представлены на рис.9.2.