Лекция 8. Налоговое бремя и оптимальное налогообложение

Налоги представляют собой определенную нагрузку на финансовое состояние юридических и физических лиц, которая в связи с этим получила название налогового бремени. Величина налогового бремени зависит от:

• экономической системы общества, расстановки политических сил в обществе;

• проводимой экономической и, соответственно, налоговой политики;

• общего состояния экономики как внутри страны, так и в мире в целом;

• наличия в стране и структуры природных, трудовых и финансовых ресурсов.

В настоящее время можно выделить три основных типа экономических систем: современная рыночная экономика, централизованно-плановая и традиционная экономика. В условиях традиционной экономики налоговая система носит неразвитый характер, а величина налогового бремени определяется в соответствии с установившимися традициями, религиозными верованиями, а также произвольными решениями верховной власти. В обществах с такой системой налоговое бремя ложится главным образом на основные низшие слои населения.

В централизованно-плановой или административно-командной экономике налоговая система является более развитой, чем в традиционном. В таких странах налоговая нагрузка, в основном, имеет косвенный характер, при котором плательщиками налогов являются главным образом предприятия, то есть юридические лица, а конечными носителями налогового бремени – физические лица, т.е. население страны. При этом налогообложение юридических лиц может носить характер не налоговых, а прямых изъятий, например, свободного остатка от нераспределенной прибыли. Кроме того, налогообложение, благодаря использованию преимущественно косвенных налогов (налога с оборота и т.п.) имеет ярко выраженную скрытую форму, что, например, в советские времена позволяло руководству страны заявлять, что советские люди вообще не платят налогов. При этом изъятия иногда принимали вид безвозвратных государственных займов, что еще более усиливало налоговое бремя.

Наиболее развитую форму налогообложение принимает в странах с развитыми рыночными отношениями. При этом в разных странах налоговое бремя может заметно отличаться по размерам, в зависимости от модели рыночной экономики: либеральной либо социально-ориентированной. В условиях либеральной экономики налоги выполняют в основном фискальную и регулирующую функции, и в меньшей степени нацелены на перераспределение получаемых в обществе доходов, которое является одним из приоритетных направлений в налоговой политике стран с социально-ориентированной экономикой. Выбор экономической модели напрямую связан с соотношением политических сил внутри страны и при смене руководящей политической партии в налоговой системе страны происходят определенные перемены. Например, в США с переходом власти к республиканской партии в 80-е гг. ХХ в. налоговые изъятия были снижены, однако, при этом были свернуты и социальные программы. В 90-е же годы при президенте от демократической партии налоговая нагрузка на более обеспеченные слои была увеличена за счет отмены регрессивного участка в шкале ставок подоходного налога.

В свою очередь, налоговая политика зависит и от состояния экономики в стране. При ухудшении экономической ситуации налоговая нагрузка в связи со снижением доходов экономических субъектов уменьшается. Поэтому налоги относят к разряду встроенных (автоматических) стабилизаторов экономики.

В 1970-х гг., в результате кризиса кейнсианского подхода к государственному регулированию экономики, в экономически развитых странах запада было предпринято существенное снижение налоговых ставок. Такой подход был осуществлен в рамках использования неолиберальных рекомендаций, что, в плане налоговой политики, обосновывалось кривой А.Лаффера.

Кривая Лаффера показывает увеличение налоговых поступлений с увеличением налоговой ставки только до определенного предела – точки А, после которой налоговые поступления начинают сокращаться. Последнее обстоятельство объясняется сокращением налоговой базы, превышающим увеличение доходов от применения более высокой ставки. Считается, что оптимальная налоговая ставка находится на уровне 30-40%.

Состояние мировой экономики также влияет на внутреннюю налоговую политику. Так, снижение мировых цен на нефть, например, диктует необходимость в снижении экспортных налоговых пошлин. Кроме этого, расширяющаяся с 2000 г. в западных странах рецессия, резко снижает экспортный потенциал России, что сказывается на объеме налоговых поступлений и вызывает необходимость в корректировке системы налогообложения.

Наконец, налоговая нагрузка зависит от наличия природных и других ресурсов. Например, такие страны, как султанат Бруней и Кувейт могут позволить себе обходиться без использования прямых налогов на доходы населения ввиду наличия высоких бюджетных поступлений от экспорта (богатых по залежам и дешевых по добыче) энергоресурсов – нефти и газа. С другой стороны, почти полное отсутствие природных ресурсов вынуждает, например, Японию наряду с достаточно высоко прогрессивным подоходным налогом взимать с физических лиц еще и подушный налог.

П еремещение налогового бремени может осуществляться как с одних слоев насе­ления на другие в один и тот же период времени, так и при осуществлении долгосроч­ных государственных займов – с одних поколений налогоплательщиков на последую­щие. Переложение налогов в первом случае осуществляется за счет, с одной стороны, введения прогрессивного подоходного налога (налоговая нагрузка переносится с мало­обеспеченных слоев населения на высокодоходные), с другой, за счет освобождения от налога, налоговых вычетов – может перемещаться и в обратном направлении. Если же государство привлекает долгосрочные займы, то обслуживание этого долга в после­дующие периоды бу­дет осуществляться за счет налогообложе­ния следующих поко­лений.

Отметим, что на­логи могут оказывать искажающий харак­тер на формирование налоговых обяза­тельств. Количест­венной мерой может послужить избыточ­ное налоговое бремя или потери общества от налогообложения.

На рисунке видно, что государ­ство получает в виде налога существенно меньшую сумму, чем теряет общество (потери производителей и потребителей). Потери производителя представляют собой недополученный доход. Потери потребителя носят, как правило, неденежный характер и связаны с уменьшением полезности.