20. Подоходный налог с физических лиц. Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении различных доходов

Для физических лиц применяется единая ставка подоходного налога 12%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов - 15% (для резидентов Парка высоких технологий - 9%). Ставка подоходного налога в отношении полученных дивидендов 12%.

Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц:

• При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

• Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

• Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных в большинстве случаев на сумму налоговых вычетов

• Доходы и расходы, принимаемые к вычету плательщика, полученные и понесенные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ на дату фактического получения.

Особенности определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении доходов в натуральной форме:

При получении плательщиком дохода от организаций и ИП в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), налоговая база определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии – из цен применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода.

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в том числе относятся:

• оплата за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

• полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;

• доходы в виде оплаты труда в натуральной форме

21. Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц

• пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, и т.д.

• пенсии, получаемые в соответствии с законодательством РБ;

• все виды предусмотренных законодательством компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск);

• суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательством;

• стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования и средств бюджета, детские путевки, оплаченные организацией в пределах 1750 тыс. руб.;

• стипендии обучающихся выплачиваемые за счет бюджета, средств ФСЗН;

• доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства;

• доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции растениеводства и животноводства, сбора лекарственных растений.

• Выигрыши по всем видам лотерей; по электронным интерактивным играм, ;

• в виде выигрышей, полученных от организаций, в сфере игорного бизнеса;

• полученные по государственным ценным бумагам РБ;

• полученные по облигациям Национального банка РБ;

• полученные от реализации (погашения) облигаций местных исполнительных и распорядительных органов.

22. Методика исчисления подоходного налога с физических лиц

Налоговые вычеты

• Стандартные;

• Социальные;

• Имущественные;

• Профессиональные.

Стандартные

1. В размере 440 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 х руб. в месяц.

2. В размере 123 000 руб. в месяц на ребенка до18 лет или каждого иждивенца.

3. В размере 623 000 руб. месяц для следующих категорий плательщиков:

• физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986–1987 годах в зоне эвакуации;

• физических лиц – Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

• физических лиц – участников Великой Отечественной войны;

• физических лиц – инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.

Социальные

1. В сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение или обучение близких родственников в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, и др.образования, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций, включая % по займам.

2. В сумме, не превышающей 2 550 000 белорусских рублей в течение налогового периода и уплаченной плательщиком за себя или своих близких в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Имущественные

1. В сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории РБ индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и белорусских ИП.

2. В сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением или отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка.

Профессиональные.

• ИП (частные нотариусы, адвокаты) (или в размере 10% доходов);  

• получающие авторские вознаграждения (или в размере 20% доходов по литературным произведениям, 30%- по аудиовизуальным, 40% - по музыкальным произведениям);

• плательщики – спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях

23. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога с физических лиц белорусскими индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами)

• ИП вправе выбрать общий порядок налогообложения или упрощенную систему;

• При общем порядке ИП являются плательщиками подоходного налога, НДС, акцизов, экологического налога;

Плательщики – ИП, за исключением

• ИП осуществляющими виды деятельности, по которым законодательно предусмотрена обязательная уплата единого налога;

• Перешедших на применение упрощенной системы налогообложения;

• Использующих иные особые режимы налогообложения.

Объект налогообложения для ИП – доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности

Налоговая база = Д – Н - Р – В, где

Д - денежное выражение доходов отчетного периода, подлежащие налогообложению;

Н – налоги, уплачиваемые из выручки;

Р – расходы, учитываемые при налогообложении;

В – налоговые вычеты

Доходы от реализации -  суммы денежных средств, поступившие на счета в банках и (или) в кассу ИП за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги и переданные имущественные права;

•  доходы по операциям с ценными;

•  стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в натуральной форме за реализованные товары , выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права;

•  иные доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные доходы:

• суммы, полученные за нарушение договорных обязательств в виде неустоек, а также суммы, полученные в результате возмещения убытков;

• положительные курсовые разницы, при переоценке имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте;

•  доходы от операций по сдаче в аренду имущества;

•  стоимость излишков имущества, выявленных при инвентаризации;

• стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, выполненных на безвозмездной основе в интересах ИП (частного нотариуса, адвоката);

• пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу з а больным ребенком), выплачиваемые ИП (частным нотариусам, адвокатам) из ФСЗН

• Расходы ИП, учитываемые при налогообложении доходов

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав группируются по следующим элементам:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• амортизационные отчисления от стоимости амортизируемого имущества, используемого в предпринимательской деятельности;

• расходы на социальные нужды;

• прочие расходы.

Внереализационные расходы

24. Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость юридическими лицами

Объекты налогообложения

• здания и сооружения, в т. ч. сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций

Не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость:

• сверхнормативное незавершенное строительство по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного строительства

• здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства в части стоимости строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации;

• культовые здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством;

Особенности признания плательщиками отдельных организаций и физических лиц

По зданиям и сооружениям, а также машино-местам, расположенным на территории РБ и взятым организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:

• у белорусских организаций – плательщиком признается организация, у которой эти здания и сооружения, а также

• машино-места находятся на балансе по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования;

• у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами РБ) – плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).

Льготы по налогу на недвижимость

от налога на недвижимость освобождены:

• здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций, здания и сооружения (их части) организаций культуры;

• здания и сооружения, машино-места организаций общественных объединений «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», «Белорусское товарищество инвалидов по зрению»;

• здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

• здания и сооружения, признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей РБ, по перечню таких ценностей, утвержденному СМ;

• автомобильные дороги общего пользования и расположенные на них объекты дорожного сервиса;

• здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства

• впервые введенные в действие здания и сооружения организаций в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию;

• объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию;

• принадлежащее физическому лицу на праве собственности одно жилое помещение в многоквартирном жилом доме;

• здания, машино-места, принадлежащие пенсионерами по возрасту, инвалидам I и II группы, другим нетрудоспособным физическим лицам при отсутствии регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц, многодетным семьям; военнослужащим срочной военной службы, участникам ВОВ и лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом РБ «О ветеранах»;

• здания и сооружения, расположенные в сельской местности и принадлежащие физическим лицам, постоянно проживающим в сельской местности и работающим в организациях, расположенных в сельской местности и осуществляющих сельскохозяйственное производство;

• до 1 января 2016 года здания и сооружения (их части) научных организаций, научно-технологических парков, центров трансфера технологий

Порядок определения налоговой базы

• Для организаций рассчитывают  – исходя из наличия на 1 января календарного года зданий, сооружений, машино-мест по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается:

• для организаций ставка установлена в размере 1 %;

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства размере

2 % от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

• Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков.