4. Особенности начисления и уплаты налога на добавленную стоимость в оао «гостиница «украина»

Для любой компании важной целью является достижение положительной финансовой отдачи на инвестиции, которая также называется прибылью. Для передачи идеи прибыли иногда используются и другие термины, в частности доход, чистый доход и поступления, но за всем этим стоят деньги, которые компания получает после того, как оплатит все свои расходы. За отслеживанием информации, связанной с повседневной деятельностью компании и её рентабельностью, и составление отчетов по этой деятельности отвечает бухгалтерия. В ОАО «ГОСТИНИЦЕ «УКРАИНА» есть отдел бухгалтерии во главе главного бухгалтера, бухгалтеров, отслеживающих повседневные экономические события и сообщающие о них главному финансисту компании, который помимо этого отвечает за широкий спектр процессов и процедур. Бухгалтерский персонал тесно работает с менеджерами других подразделений, чтобы получить релевантную и надежную информацию, позволяющую отслеживать положение дел и составлять необходимые отчетные документы.

При оказании гостиничных услуг в отчетном периоде все затраты в конце месяца полностью списываются с кредита счета 20 субсчет "Затраты на оказание гостиничных услуг" в дебет счета 46 субсчет "Реализация гостиничных услуг" (Д сч. 90 "Продажи"). При расчетах наличными в случае получения аванса за услуги гостиницы делается запись на счетах:

Д сч. 50 "Касса" - К сч. 64 "Расчеты по авансам полученным (сч. 62)Д сч. 64 (сч. 62) - К сч. 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС".

При предоплате через расчетный счет делается запись на счетах:

Д сч. 51 "Расчетный счет" - К сч. 64 (сч. 62)Д сч. 64 (сч. 62) - К сч. 68 субсчет "Расчеты по НДС".

Если расчет за выполненные услуги осуществляется полностью (без предоплаты), то записи на счетах следующие:

Д сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К сч. 46 субсчет "Реализация гостиничных услуг" (К сч. 90), а также:Д сч. 46 (Д сч. 90) - К сч. 68 "Расчеты по НДС".

При расчетах кредитной картой - схемы бухгалтерских проводок аналогичны вышеприведенным, но с использованием счета 57.В реализацию гостиничных услуг могут быть включены:

- услуги магазинов, находящихся на территории гостиницы- услуги от подразделений бытового обслуживания- услуги от пассажирских перевозок- услуги от экскурсионной деятельности, бизнес-центров, коммуникационных услуг- услуги за пользование гаражом (гаражами), телефоном- услуги аренды.

Одной из насущных проблем налогообложения предприятий гостиничного типа является то, что:

- налоговые обязательства являются неотъемлемым элементом бухгалтерской отчетности - налоговые обязательства являются составной частью пассивов бухгалтерского баланса и их возможное искажение влияет на оценку достоверности пассива, а, следовательно, и всей финансовой отчетности в целом;

- неправильное исчисление налогов влияет на формирование доходов, а, следовательно, и на финансовый результат деятельности предприятия гостиничного типа;

- неточный перечень возможностей возмещения из бюджета сумм НДС, уплаченных при приобретении товарно-материальных ценностей или услуг, влияет на правильность формирования их первоначальной стоимости в бухгалтерском учете;

- сумма налога на прибыль, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, влияет на формирование такого важного показателя, как «нераспределенная прибыль». Неправильное определение суммы налога на прибыль искажает величину нераспределенной прибыли и производные показатели.

Объектами налогообложения предприятий гостиничного типа являются: прибыль; стоимость предоставления гостиничных услуг; имущество гостиничного комплекса, его передача; отдельные виды деятельности и другие объекты, установленные законом.

НДС в ОАО «ГОСТИНИЦА «УКРАИНА» считается очень сложным путем. Так как насчитается около 7 000 Контрактов с различными компаниями, в том числе резиденты и нерезиденты.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации, не позже 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация представляется одновременно с оплатой. Декларация сдается один раз в 4 квартала:

01.01.2012г.-31.03.2012г. – 1 квартал,

01.04.2012г.-30.06.2012г.- 2 квартал,

01.07.2012г.-30.09.2012г.- 3 квартал,

01.10.2012г.-31.12.2012г.- 4 квартал.

В случае сдачи декларации позже 20 числа, с гостиницы взимается штраф.

Вся реализация товаров и услуг происходит на 90/91 счетах. В ОАО «ГОСТИНИЦА «УКРАИНА» применяются 4 налоговые ставки:

18% НДС- товары, оказание всех услуг;

10% НДС - печатная продукция;

0% НДС – освобождение от налогообложение ИП (обязательно необходимо предоставить справку о том, что предприятие работает по упрощенной системе).

Так, например, в гостинице «Украина» в сентябре 2011г. проживала группы от ЮНЕСКО со стоимостью 8000/9000 рублей (одноместное/двухместное размещение), включая завтрак «Шведский стол», но не включая НДС 18%. В данном случае ЮНЕСКО относится к международной организации и, согласно п. 12 ст. 165 НК РФ предоставленные услуги организации НДС не облагаются. Соответственно, услуги проживания в гостинице были предоставлены в размере 8000/9000 рублей (одноместное/двухместное размещение), включая завтрак «Шведский стол».

В таблице 1 представлены данные за выручку от реализации товаров, услуг в ОАО «ГОСТИНИЦА «УКРАИНА» за 2008-2013гг.

Наимено- вание	Года
	2008		2009		2010		2011		2012		2013
	Пл.	Ф.	Пл.	Ф.	Пл.	Ф.	Пл.	Ф.	Пл.	Ф.	Пл.
Сумма НДС по ставкам:	0	0	0	0	0	0
18 %	0	0	0	0	0	0	16 000 000	9 000 000	17 000 000	32 000 000	50 000 000
10 %	0	0	0	0	0	0	4 000 000	6 000 000	6 000 000	5 000 000	5 000 000
0 %	0	0	0	0	0	0	2 000 000	3 000 000	2 000 000	2 000 000	5 000 000

Табл.1. Выручка от реализации товаров, услуг с 2008 г. по 2013г.

Согласно Налоговому Кодексу РФ гостиница ведет книгу покупок и книгу продаж. Книга продаж также предназначена для регистрации счетов-фактур при реализации товаров и услуг (проживание, питание, аренда, мероприятия и т.д.), а также регистрация корректировочных счетов-фактур. Иными словами, это то, что продает сама гостиница.

Счета-фактуры, а также иные документы, подлежащие в регистрации книге продаж, регистрируются в книге продаж независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями (п.3 раздела II приложения 5 к Постановлению №1137).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Гостиница «Украина» перечисляет НДС в бюджет за своих налоговых агентов (Hotel Group Rezidor, Carlson Wagonit и т.д.). Как только денежные средства были получены от налоговых агентов, НДС должен быть немедленно перечислен в бюджет.

Все счета-фактуры обязательно должны быть составлены в 2-ух экземплярах: один экземпляр остается у гостиницы, второй экземпляр отдается предприятию-покупателю (7 600 счетов-фактуры было выданы юридическим и физическим лицам). Для бюджета гостиница формирует данные по физическим лицам в книге продаж. Все счета-фактуры должны быть строго составлены в соответствии с Налоговым Кодексом. Данные должны быть идентичными в двух экземпляр, так как при встречной проверке, в случае обнаружения несоответствия, гостинице будет вынуждена выплатить штраф за данное нарушение.

Состав показателей книги продаж и порядок заполнения следующий:

По строке 1 - полное или сокращенное наименование продавца, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах;

По строке 2 - идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца; По строке 3 - налоговый период (месяц, квартал), в котором произведены продажи; Заполнение граф таблицы:

• в графе 1 - дата и номер счета-фактуры продавца;

• в графе 2 - наименование покупателя согласно счету-фактуре (строка 6);

• в графе 3 - ИНН покупателя согласно счету-фактуре (строка 6б);

• в графе 3а - КПП покупателя согласно счету-фактуре (строка 6б);

• в графе 3б - дата оплаты счета-фактуры продавца;

• в графе 4 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая НДС (итоговые данные графы 9 счета-фактуры);

• в графе 5 - продажи, облагаемые налогом по ставке 18%;

• в графе 5а - стоимость продаж без НДС (данные графы 5 счета-фактуры);

• в графе 5б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке 18%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом - по ставке 18/118 (определяется согласно п.4 ст.164 НК РФ);

• в графе 6 - продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 10%;

• в графе 6а - стоимость продаж без НДС (данные графы 5 счета-фактуры);

• в графе 6б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке 10%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом - по ставке 10/110 (определяется согласно п.4 ст.164 НК РФ);

• в графе 7 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, облагаемая НДС по ставке 0%;

• в графе 8 - продажи, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20%;

• в графе 8а - стоимость продаж без НДС. Данная графа подлежит заполнению только в случае проведения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным, (выполненным, оказанным) до 1 января 2004г. (данные графы 5 счета-фактуры);

• в графе 8б - сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке 20%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом - по ставке 20/120 (определяется согласно п.4 ст.164 НК РФ). Данная графа подлежит заполнению только в случае проведения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным, (выполненным, оказанным) до 1 января 2004г.;

• в графе 9 - итоговая сумма продаж по счету-фактуре, освобождаемых от НДС.

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9, которые используются при составлении налоговой декларации по НДС.

С 2007 по 2012гг. гостиница была закрыта на реставрации. Все операции велись только в Книге покупок. Гостиница на данные периоды освобождалась от уплаты налога. Государство выплачивало денежные средства предприятию. При малейшем несоответствия ведения книги покупок и счетов-фактуры, налоговые органы имело полное основание в отказе выплаты денежных средств. Полный контроль со стороны бухгалтерии ввелся над ведением документации.

Книгу покупок можно вести как в электронном виде, так и на бумажном носителе. Даная книга предназначена для регистрации счетов- фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в установленном порядке. Иными словами, это то, что продают гостинице, и все операции должны быть закреплены в книге продаж.

Согласно п.2 раздела II приложения 4 к Постановлению №1137 подлежат регистрации в книге покупок:

- счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст.172 НК РФ;

- счета-фактуры, полученные на бумажном носителе и в электронном виде, а также заполненные частично с помощью компьютера в соответствии с установленными правилами заполнения, регистрируемые в едином порядке.

В отношении товаров (работ, услуг), по которым налоговые вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих уплату сумм НДС, действуют следующие правила (раздел II приложения 4 к Постановлению №1137):

1. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС;

2. При обретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользовании в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок гостиницы регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенными им в отчет о служебной командировке.

Авансовые поступления также регистрируются в книге Покупок. Гостиница выделяет НДС 18% отдельной строкой и отмечает, что подлежит в изъятию.

Состав показателей книги покупок и порядок заполнения следующий:

По строке 1 - полное или сокращенное наименование покупателя, которое должно полностью соответствовать записям в учредительных документах; по строке 2 - ИНН и КПП покупателя; по строке 3 - налоговый период (месяц, квартал), за который заполняется книга покупок;

В табличной части книги покупок указываются:

• в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре;

• в графе 2 - дата и номер счета-фактуры продавца (данные строки 1 счета-фактуры продавца);

• в графе 3 - дата оплаты счета-фактуры. Данную графу надо заполнять только если для принятия НДС к вычету помимо принятия товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет, необходима еще и их оплата;

• в графе 4 - дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав;

• в графе 5 - наименование продавца (данные строки 2 счета-фактуры продавца);

• в графе 5а - ИНН продавца (данные строки 2б счета-фактуры продавца);

• в графе 5б - КПП продавца (данные строки 2б счета-фактуры продавца);

• в графе 6 - страна происхождения товара, номер таможенной декларации - для товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации (данные графы 11 счета-фактуры продавца);

• в графе 7 - сумма покупок по счету-фактуре, включая НДС (итоговые данные графы 9 счета-фактуры продавца);

• в графе 8 - покупки, облагаемые НДС по ставке в размере 18% - п.3 ст.164 НК РФ, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом - по ставке 18/118 (определяется согласно п.4 ст.164 НК РФ);

  • в графе 8а - стоимость покупок без НДС (данные графы 5 счета-фактуры продавца);

  • в графе 8б - сумма НДС (данные графы 8 счета-фактуры продавца); 

• в графе 9 - покупки, облагаемые НДС по ставке в размере 10% - п.2 ст.164 НК РФ, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом - по ставке 10/110 (определяется согласно п.4 ст.164 НК РФ);

  • в графе 9а - стоимость покупок без НДС (данные графы 5 счета-фактуры продавца);

  • в графе 9б - сумма НДС (данные графы 8 счета-фактуры продавца);

• в графе 10 - итоговая сумма покупок, облагаемых НДС по ставке в размере 0% согласно п.1 ст.164 НК РФ (данные графы 5 счета-фактуры продавца);

• в графе 11 - покупки, облагаемые НДС по ставке в размере 20%, а в случае, если сумма налога определяется расчетным методом - по ставке 20/120 (определяется согласно п.4 ст.164 НК РФ). Данная графа подлежит заполнению только в случае проведения расчетов по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 года;

  • в графе 11а - стоимость покупок без НДС (данные графы 5 счета-фактуры продавца);

  • в графе 11б - сумма НДС (данные графы 8 счета-фактуры продавца);

• в графе 12 - итоговая сумма покупок, освобождаемых от НДС - согласно ст.145 и ст.149 НК РФ (данные графы 5 счета-фактуры продавца).

За каждый налоговый период (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12, которые используются при составлении налоговой декларации по НДС.

Правила перечисления в бюджет/ возмещения из бюджета денежных средств следующий:

Если реализация товаров (работу, услуг) (книга продаж) > оплата услуг (книга покупок), то гостиница платит денежные средства в бюджет.

Если оплата услуг (книга покупок)< реализация товаров (работу, услуг) (книга продаж), то бюджет выплачивает денежные средства гостинице.

В целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном в п. 3 ст. 171 НК РФ:

- налоговые агенты регистрируют в книге покупок счета-фактуры, зарегистрированные в книге продаж;

- налоговые агенты регистрируют в книге продаж платежно-расчетный документ, свидетельствующий о перечислении сумм НДС в бюджет, зарегистрированный в книге продаж.

Налоговые поступления ОАО «ГОСТИНИЦА «УКРАИНА» в федеральный бюджет за 2008- 2012гг. представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1 Налог на добавленную стоимость в Федеральный бюджет за 2008-2012 гг. (млрд. руб.)

С 2008 по 2010гг. как видно из рисунка, не было поступлений в бюджет. Это связано с тем, что с 2008 по 2010гг. – гостиница была закрыта на реставрацию, соответственно, она не производила ни каких услуг. Следовательно, бюджет выплачивал денежные средства гостинице. В апреле 2010г. гостиница была запущена в эксплуатацию и начала производить услуги. Первый год был тяжелым, так как услуги не продавались так эффективно по сравнению с другими отелями, т.е. оплата услуг была меньше, чем сама реализация. Тем самым денежные средства не выплачивались в бюджет. С 2011 по 2012гг. гостиница стала популярной и стала производить услуг больше. Следовательно, в данные периоды была первые поступления в бюджет.

НДС не единственный федеральный налог, уплачиваемый гостиницей. Как известно, федеральные налоги – налоги, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории страны. К ним относятся:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС);

2. Акцизы;

3. Налог на доходы физических лиц;

4. Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС;

5. Налог на прибыль организаций;

6. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

7. Водный налог;

8. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9. Государственная пошлина.

Перечень налогов, уплачиваемых ОАО «ГОСТИНИЦА «УКРАИНА» в федеральный бюджет РФ:

• налог на прибыль организаций

• налог на добавленную стоимость (НДС)

• налог на доходы с физических лиц

Все федеральные налоговые поступления ОАО «ГОСТИНИЦА «УКРАИНА» в федеральный бюджет за 2008- 2013гг. представлена в табл. 2.

Наимено- вание	Года
	2008		2009		2010		2011		2012		2013
	Пл.	Ф.	Пл.	Ф.	Пл.	Ф.	Пл.	Ф.	Пл.	Ф.	Пл.
Феде-ральные нало- говые пла-тежи, в том числе:	330 000	350 000	400 000	460 000	650 000	500 000	27 800000	25 588 496	36 450 000	56  889 381	92 500 000
НДС	0	0	0	0	0	0	23 000 000	18 000 000	25 000 000	39 000 000	60 000 000
НДФЛ	330 000	350 000	400 000	460 000	650 000	500 000	300 000	2 588 496	4500 000	4 889 381	5 500 000
Налог на прибыль	0	0	0	0	0	0	4 500 000	5 000 000	11 000 000	13 000 000	27 000 000

Табл.2. Федеральные налоговые поступления с 2008 г. по 2013г.

Из приведенных данных видно, что с 2011г. по 2012г. наблюдается рост налоговых доходов в целом. Показатели с 2008 по 2010 гг. свидетельствуют о снижении поступлений платежей в связи с реконструкцией гостиницы, единственный федеральный налог, который уплачивался в бюджет- это НДФЛ. Прогноз на 2013г. является очень положительный, но, конечно, данные могут меняться как в большую сторону, так и в меньшую сторону. Это будет зависеть от ряда показателей и факторов.

Более наглядный рисунок представлен на рис.2.2.

Рис. 2.2. Федеральные налоговые поступления с 2008 г. по 2013г.

Рассмотрим динамику налоговых поступлений в 2008-2013 годах.

Таблица 3 Удельный вес налоговых доходов в %

Наимено- вание	Года
	2008	2009	2010	2011	2012	2013
Феде-ральные нало- говые пла-тежи, в том числе:	350 000	460 000	500 000	25 588 496	56  889 381	92 500 000
НДС	0	0	0	70,3	68,5	64,9
НДФЛ	100%	100%	100%	10,1	8,6	5,9
Налог на прибыль	0	0	0	19,5	22,9	29,2

Из Таблицы 3 видно, что НДС является основным налогом отчисление, которого приносит бюджету основной доход. Доходы от НДФЛ и налога на прибыль по сравнению с НДС незначительны.

Рис. 2.4. Удельный вес налоговых доходов в % с 2008 по 2013гг.

Список литературы

1. Конституция РФ, принятая всенародным голосованием 12.12.1993

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ

4. О налоге о добавленной стоимости: Закон РФ от 06.12.1991 №1992-1.

5. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 №145-ФЗ

6. Об основах налоговой системы в РФ: Закон РФ от 27.12.1991 №2118-1

7. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ

8. Письмо Минфина России от 03.11.2009 №03-07-09/55. Доступ из справочной правовой системы «Консультант Плюс»

9. Письмо Минфина России от 10.10.2008 №03-07-07/104. Доступ из справочной правовой системы «Консультант Плюс»

10. Письмо Минфина России от 16.07.2009 №03-07-14/69// Фин. Вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2004. №17

11. Письмо ФНС России от 01.04.2010 №3-0-06/63,, Официальные документы. Еженед. прил. к газ. «Учет. Налоги. Право». 2010 №16

12. О порядке исчисления и уплаты НДС: инструкций Госналогслужбы России от 11.10.1995 №39// Рос. вести. 1995. 23 ноября

13. Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС: постановление Правительства РФ от 29.07.1996 № 914

14. Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС: постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №4472-5ГД

15. Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств- членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов: протокол от 11.12.2009

16. Письмо Минфина России от 02.08.2010 №03-07-09/41. Доступ из справочной правовой системы «Консультант Плюс»

17. Об электронной цифровой подписи: ФЗ от 10.01.2002 №1-ФЗ

18. Письмо Банка России от 01.06.2010 №04-12-7/2630

19. Фадеев Д.Е. Экономика. Налоги. Бихнес. М.: налоговый вестник, 2011

20. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: курс лекций, М.:АО «Центр ЮрИнфоР», 2003,с.7

21. Бондарь Н.С. Конституция. Конституционный суд и налоговое право// Налоги (газета). 2006. №3

22. Поляк Г.Б. «бюджетная система России», издание 3. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011, с.703

23. Касьянова Г.Ю. «НДС: просто о сложном». М.: АБАК, 2012, с.544

24. Т.А. Джум, Н.И. Денисов «Организация гостиничного хозяйства». М.: Магистр: ИНФРА-М, 2012, с.400

25. Уокер Джон Р. Введение в гостеприимство. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012, с.735

26. Кудрин А. Мировой финансовый кризис и его влияние на Россию. Вопросы экономики. 2009. №1

27. Казаков Е.В. Возместите НДС быстрее// Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогооблажения.2010.№2

28. Эбрилл Л. Современный НДС.М.: Весь мир, 2012

29. Е.Е. Смирнов. Налоговые проблемы- 2012// налогообложение, учет, и отчетность в страховой компании.2012. №7

30. Попова Л.В. Налоговые системы зарубежных стран. М.: Дело и сервис, 2011

31. www.minfin.ru

32. www.nalog.ru

33. www.kremlin-ru

34. Справочно-правовая система «Консультант Плюс».