12.2.2 Основные отличия Бюджета доходов и расходов и Бюджета движения денежных средств

Структура доходов в Бюджете доходов и расходов и денежных поступлений в Бюджете движения денежных средств по обычным и прочим видам деятельности отличается незначительно.

Зато структура расходов и выплат в обоих бюджетах между собой сильно различаются. Это связано с тем, что структура выплат ориентирована на внешние и внутренние платежные документы, которые формируются на основании графиков оплаты в соответствии с заключенными договорами. Внутренними платежными документами являются Ведомость на выплату заработной платы персоналу предприятия или выплату материальной помощи.

Бюджет движения денежных средств – это, прежде всего, документ финансового менеджмента.

Чистый денежный поток характеризует разность между поступлениями и выплатами денежных средств в плановом периоде без учета остатков денежных средств.

Отдельного рассмотрения заслуживает вопрос о том, включать или не включать косвенные налоги в Бюджет движения денежных средств. Хотя косвенные налоги, безусловно, участвуют в поступлениях и выплатах, включать их в Бюджет движения денежных средств не рекомендуется. С чисто практической точки зрения неудобно оперировать с большими массивами цифр, часть из которых учитывается с косвенными налогами, а часть – без них. Более приемлемым вариантом является выведение косвенных налогов в отдельную форму.

При формировании Бюджета движения денежных средств сохраняет актуальность правило, выработанное по отношению ко всем внутренним документам: формат, структура, степень детализации данного планового документа определяется предприятием самостоятельно, исходя из его специфики и целей управления. При необходимости по строкам Бюджета движения денежных средств представляются дополнительные расшифровки.

Основные отличия Бюджета доходов и расходов и Бюджета движения денежных средств объясняются следующими причинами:

1) несоответствием временных сроков между доходами и поступлениями, а также между расходами и выплатами;

2) расхождением в суммах вследствие разной методологии включения тех или иных составляющих в доходную или расходную часть обоих балансов;

3) наличием в Бюджете доходов и расходов ряда «неденежных» составляющих. Так, в расходной части Бюджета доходов и расходов «неденежной» составляющей является амортизация в составе себестоимости.

Расхождения временных сроков объясняются несовпадением срока начисления доходов со сроками денежных поступлений, а также несовпадением срока начисления расходов со сроками осуществления выплат.

При определении доходов в Бюджете доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 выручка от продажи определяется как величина поступления денежных средств и (или) величина дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка принимается к бухгалтерскому учету как сумма поступлений и дебиторской задолженности. В то время как поступления денежных средств в Бюджете движения денежных средств определяются по реальному поступлению без учета дебиторской задолженности.

По истечению договора сумма доходов и поступлений арифметически должна совпадать, за исключением тех случаев, когда имеет место «безнадежная» дебиторская задолженность.

В тех случаях, когда от потребителей поступают авансовые платежи, формирование денежных поступлений опережает начисление доходов. При оформлении потребителями товарного кредита или отсрочке платежа поступления, наоборот, отстают от доходов. Поступления и доходы по срокам и суммам совпадают, если поступления происходят в момент начисления доходов.

Точно также совпадают по срокам и суммам расходы и выплаты, если выплаты производятся в момент начисления расходов. В случаях, когда производится авансирование поставщиков, денежные выплаты опережают расходы. В случаях, когда поставка производится на условиях отсрочки платежа и оформления товарного кредита, выплаты отстают от расходов.

Расхождения по суммам между доходами и поступлениями, расходами и выплатами объясняются не только несоответствием временных сроков в определенном периоде. Расхождения по суммам возникают дополнительно вследствие методологических отличий, связанных с включением в оба баланса различных составляющих.

Основные расхождения в формировании доходной части в обоих балансах заключаются в следующем:

1) в соответствии с ПБУ 9/99 к доходам не относятся авансовые платежи, суммы задатка, кредиты и займы. Соответственно, данные составляющие не учитываются в Бюджете доходов и расходов. Но эти составляющие учитываются в поступлениях в Бюджете движения денежных средств. Кроме того, денежными поступлениями являются спонсорская помощь, вложения в уставный фонд, которые не засчитываются в доходы предприятия;

2) не относятся к доходам согласно ПБУ 9/99, как уже было сказано выше, бюджетные средства и прочие целевые поступления, но они участвуют в формировании Бюджете движения денежных средств.

В отношении расходной части в обоих бюджетах различия по суммам заключаются в следующем:

1) в Бюджете доходов и расходов в качестве затрат выступает себестоимость произведенной продукции. В Бюджете движения денежных средств по соответствующим элементам учитываются также дополнительно затраты на создание незавершенного производства и расходов будущих периодов;

2) денежные выплаты в Бюджете движения денежных средств превышают величину расходов в Бюджете доходов и расходов на величину налога на прибыль, а также выплат, производимых из чистой прибыли.

Основные отличия Бюджета доходов и расходов от Бюджета движения денежных средств приведены в таблице 12.3.

Таблица 12.3

Основные отличия Бюджета доходов и расходов от Бюджета движения денежных средств

Составляющие	Бюджет доходов и расходов	Бюджет движения денежных средств
Доходная часть	Доходы	Поступления
1. Продажа продукции (работ, услуг)	Выручка от продаж учитывается в размере реальных поступлений и дебиторской задолженности	Учитываются реальные поступления (без учета дебиторской задолженности)
2. Авансовые платежи, суммы задатка, кредиты и займы	Не учитываются	Учитываются
Расходная часть	Расходы	Выплаты
1. Амортизация	Учитывается в составе себестоимости продукции	Не учитывается
2. Погашение основного долга по кредитам, займам	Не учитывается	Учитывается
3. Приобретение материальных ресурсов для создания складских запасов	Не учитывается	Учитывается
4. Приобретение основных фондов	Не учитывается	Учитывается
5. Налог на прибыль и прочие обязательные платежи из чистой прибыли	Не учитываются	Учитываются
6. Социальные выплаты персоналу	Не учитываются	Учитываются
7. Выплаты персоналу стимулирующего характера из чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия	Не учитываются	Учитываются
8. Выплаты дивидендов	Не учитываются	Учитываются
9. Прочие выплаты из чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (на обновление, модернизацию основных фондов, возврат основного дога по кредитам и займам и т.д.)	Не учитываются	Учитываются