11.2 Планирование доходов и расходов предприятия

11.2.1 Формат планового Бюджета доходов и расходов

Бюджет доходов и расходов первичен по отношению к Бюджету движения денежных средств. Именно Бюджет доходов и расходов дает ответ на жизненно важные вопросы для любого предприятия:

1. Для кого и что производить? (ответ содержится в доходной части БДР);

2. Чем и как производить? (ответ содержится в расходной части БДР).

Сначала нужно определить качественную и количественную структуру продукции, востребованную рынком, определить расходы, связанные с производством различных видов продукции, а также финансовые результаты по видам продукции и в целом по предприятию. Полученные результаты дают общее представление о финансово-экономической ситуации в целом по предприятию и видам продукции.

Именно в Бюджете доходов и расходов в обязательном порядке содержится привязка финансовых результатов к конкретным видам продукции, деятельности. При наличии такой информации появляется возможность реально управлять предприятием: развивать наиболее прибыльные направления, выявлять и принимать соответствующие решения по проблематичным, нерентабельным видам деятельности.

В плановом Бюджете доходов и расходов должна найти отражение следующая информация:

1) общая величина и структура доходов по предприятию в целом, а также по видам деятельности, продукции (работ, услуг);

2) общая величина и структура расходов по предприятию в целом, а также по видам деятельности, продукции (работ, услуг);

3) финансово-экономические результаты деятельности по предприятию в целом, а также по видам деятельности, продукции (работ, услуг).

Для того, чтобы определить формат Бюджета доходов и расходов, необходимо произвести градацию доходов и расходов предприятия. В данных лекциях указана градация в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

ДОХОДЫ

РАСХОДЫ

ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК)

Доходы от обычных видов деятельности

Прочие доходы

Расходы по обычным видам деятельности

Прочие расходы

Прибыль (убыток)

по обычным видам деятельности

Прибыль (убыток)

по прочим видам деятельности

Рис. 10.2. Укрупненная схема градации доходов, расходов и финансовых результатов на предприятии

Доходы предприятия в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на:

1. доходы от обычных видов деятельности;

2. прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Обычными видами деятельности признаются все виды деятельности, которые составляют:

• основной предмет занятий предприятия, прямо предусмотренных учредительными документами;

• подавляющую часть его доходов.

Выручка от продажи принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, которая равна величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Выручка от продаж

Поступления денежных средств

Дебиторская задолженность

 +

Рис. 11.3. Состав выручки от продаж

В доходы не включаются:

1. суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин;

2. поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

3. сумма авансовых платежей в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4. сумма задатка;

5. поступления в погашение кредитов, займов, предоставленных заемщику;

6. поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала.

Расширенный перечень доходов приведен в таблице 11.1.

Таблица 11.1

Перечень доходов предприятия

Расходы предприятия в зависимости от их характера, условия осуществления и направления деятельности подразделяются на:

1. расходы по обычным видам деятельности;

2. прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются в сумме, исчисленной в денежном выражении, которая равна величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Расходы на производство и реализацию продукции

Выплаты денежных средств

Кредиторская задолженность

Рис 11.4. Состав расходов на производство и реализацию продукции

Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация;

• прочие затраты.

Расширенный перечень расходов приведен в таблице 11.2.

Таблица 11.2

Перечень расходов предприятия

В Бюджете доходов и расходов расходные статьи, как и доходные, учитываются без НДС.

Ниже в таблице 11.3 приведен ориентировочный примерный формат Бюджета доходов и расходов.

Таблица 11.3

Примерный формат планового Бюджета доходов и расходов

№ п/п	Показатели	Факт	План
1.	ДОХОДЫ
1.1.	Доходы по обычным видам деятельности
1.1.1.	Выручка от продажи продукции 1
1.1.2.	Выручка от продажи продукции 2
1.1.3.	Выручка от продажи прочих видов продукции
1.1.4.	Выручка от выполнения работ, оказания услуг
1.2.	Прочие доходы
1.2.1.	Поступления от сдачи имущества в аренду
1.2.2.	Поступления от продажи основных средств
1.2.3.	Поступления от продажи ценных бумаг
1.2.4.	Проценты к получению за предоставление в пользование денежных средств
1.2.5.	Прибыль, полученная в результате совместной деятельности
1.2.6.	Прочие поступления
1.3.	Бюджетные средства
1.4.	Прочие (целевые и другие) средства
2.	РАСХОДЫ
2.1.	Расходы по обычным видам деятельности
2.1.1.	Себестоимость продукции 1
2.1.2.	Себестоимость продукции 2
2.1.3.	Себестоимость прочих видов продукции
2.1.4.	Себестоимость работ, услуг
2.2.	Прочие расходы
2.2.1.	Расходы, связанные с продажей основных средств
2.2.2.	Выплата процентов по кредитам, займам
2.2.3.	Услуги банков
2.2.4.	Штрафы, пени
2.2.5.	Прочие расходы
2.3.	Расходы по бюджетным направлениям
2.4.	Расходы по прочим направлениям деятельности
3.	ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
3.1.	Прибыль (убыток) от продаж по обычным видам деятельности
3.1.1.	Прибыль (убыток) от продажи продукции 1
3.1.2.	Прибыль (убыток) от продажи продукции 2
3.1.3.	Прибыль (убыток) от продажи продукции 3
3.1.4.	Прибыль (убыток) от выполнения работ, оказания услуг
3.2.	Прибыль (убыток) по прочим видам деятельности
3.3.	Финансовый результат по бюджетным направлениям
3.4.	Прибыль (убыток) по прочим видам деятельности

Бюджет доходов и расходов является внутренним документом предприятия. У формы Бюджета доходов и расходов, приведенной в таблице 9.3, нет аналогов среди утвержденных форм бухгалтерской отчетности. Однако такие внутренние документы крайне необходимы для принятия управленческих решений, так как позволяют уйти от так называемого «котлового» метода и наглядно структурировать информацию по видам деятельности (продукции, услуг) предприятия.

В Бюджете доходов и расходов предприятия уместно и правомерно указать отдельные составляющие, которые формально не включаются в перечень доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99. Это относится к случаям, когда предприятие выпускает продукцию не только для рыночных потребителей, но и для государственных нужд. Поступления из бюджетов всех уровней в состав доходов предприятия в соответствии с ПБУ 9/99 не включаются. Однако данные поступления необходимо учитывать во внутреннем документе предприятия, так как для предприятия бюджетные средства фактически выполняют функцию доходов, которые покрывают затраты по бюджетным направлениям.

Структура Бюджета доходов и расходов по предприятию в целом и по его структурным подразделениям может существенно различаться. Эти различия проявляются в формате, структуре и степени детализации плановой и отчетной документации по уровням иерархии.

Конкретный перечень доходов и расходов, степень его детализации определяется на предприятии в индивидуальном порядке, исходя из его специфики и целей управления.

Логическая цепочка в Бюджете доходов и расходов (по форме таблицы 9.3) заканчивается формированием финансового результата по предприятию, который представляет собой сумму прибыли (убытка) по всем видам деятельности с необходимой степенью детализации.

Информация, приведенная в таблице 11.3, является неполной для расчета плановой величины налога на прибыль. В целях получения полноценной информации для расчета плановой величины налога на прибыль, форму Бюджета доходов и расходов необходимо дополнить рядом статей в соответствии с перечнем доходов и расходов, принимаемых к налогообложению. Таких статей немного, и, чаще всего, они не оказывают существенного влияния на финансовые результаты. К тому же они формируются, как правило, на верхнем уровне иерархии.

К указанным статьям относятся:

• суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

• курсовые разницы, которые возникают не при конвертации валюты, а при пересчете кассовых остатков в процессе консолидации финансовой отчетности;

• другие статьи.

Для удобства расчета плановой величины налога на прибыль форму Бюджета доходов и расходов можно трансформировать и составить еще один плановый документ «Расчет плановой величины налога на прибыль». Примерная форма данного документа приведена в таблице 11.4, которая близко подходит к структуре формы бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 11.4

Расчет плановой величины налога на прибыль

№ п/п	Показатели	Факт	План
1.	ДОХОДЫ
1.1.	Доходы по обычным видам деятельности
1.1.1.	Выручка от продажи продукции 1
1.1.2.	Выручка от продажи продукции 2
1.1.3.	Выручка от продажи прочих видов продукции
1.1.4.	Выручка от выполнения работ, оказания услуг
1.2.	Прочие доходы
1.2.1.	Поступления от сдачи имущества в аренду
1.2.2.	Поступления от продажи основных средств
1.2.3.	Поступления от продажи ценных бумаг
1.2.4.	Проценты к получению за предоставление в пользование денежных средств
1.2.5.	Прибыль, полученная в результате совместной деятельности
1.2.6.	Суммы кредиторской и депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности
1.2.7.	Прочие доходы
2.	РАСХОДЫ
2.1.	Расходы по обычным видам деятельности
2.1.1.	Расходы на изготовление и продажу продукции 1
2.1.2.	Расходы на изготовление и продажу продукции 2
2.1.3.	Расходы на изготовление и продажу прочих видов продукции
2.1.4.	Расходы на выполнение работ, оказание услуг
2.2.	Прочие расходы
2.2.1.	Расходы, связанные с продажей основных средств
2.2.2.	Выплата процентов по кредитам, займам
2.2.3.	Услуги банков
2.2.4.	Штрафы, пени
2.2.5.	Сумы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
2.2.6.	Прочие расходы
3.	Прибыль (убыток) до налогообложения
4.	Текущий налог на прибыль
5.	Изменение отложенных налоговых обязательств
6.	Изменение отложенных налоговых активов
7.	Чистая прибыль (убыток)

В Бюджете доходов и расходов остаются «за кадром» направления расходования чистой прибыли на различные цели, связанные с производственным и социально-экономическим развитием предприятия, выплатой дивидендов, возвратом основного долга по кредитам и займам и некоторые другие.

Эти направления плановых расходов учитываются в других документах.