9.7.3 Операционный подход к распределению косвенных расходов (метод авс)

Необходимость совершенствования традиционных механизмов распределения косвенных расходов стала особо остро ощущаться с конца прошлого века, когда стала изменяться структура производственных расходов.

Удельный вес прямых затрат в себестоимости стал неуклонно снижаться. Тенденция увеличения косвенных расходов практически во всех отраслях объясняется снижением трудоемкости и материалоемкости производства вследствие научно-технического прогресса, а также одновременным усложнением задач управления в постоянно меняющейся внешней среде, увеличением затрат на маркетинг и рекламу, необходимостью проектирования новых товаров. В условиях превышения косвенных расходов над прямыми затратами, правильность и корректность механизма распределения косвенных расходов становится все более актуальной.

В 80-е годы прошлого века был предложен новый метод учета и распределения затрат, который получил название метод АВС или АВ-costing. Аббревиатура АВС (от английского Activity Based Costing) переводится как «расчет себестоимости на основе разнесения затрат по видам деятельности».

При использовании метода АВС решение проблемы распределения косвенных расходов началось с другого конца. Вместо традиционной номенклатуры статей косвенных затрат, предложена кардинально новая группировка расходов по видам деятельности, причем с выделением уровней распределения по объектам затрат. Основой метода АВС является операционный подход. Операции в методе АВС – это действия, выполняемые людьми или механизмами с целью создания ценности для потребителя.

Алгоритм применения метода АВС представляет последовательность следующих действий:

1) вспомогательные и обслуживающие процессы делятся на операции. Глубина декомпозиции операций по уровням зависит от степени требуемой точности калькулирования. Общее количество операций зависит от сложности бизнеса предприятия. Чем сложнее бизнес, тем большее количество операций выделяется.

Как правило, это достаточно обширный перечень операций, включающий, например, конструкторские разработки, оформление заказов, маркетинговые исследования, содержание и эксплуатацию оборудования, контроль качества продукции, транспортировку, переналадку оборудования и т.д.

2) для каждой операции подбирается так называемый собственный драйвер или носитель затрат, который оценивается в соответствующих единицах измерения. Носитель затрат отражает использование того или иного ресурса в определенной операции. При этом под ресурсом подразумевается экономический элемент, необходимый для выполнения операции и участвующий в процессе создания стоимости.

Например, операцию переналадки оборудования можно измерить и оценить количеством переналадок (количеством партий) по всем объектам затрат. Операция переналадки – это и есть драйвер или носитель затрат в натуральном выражении. Операцию по проведению маркетинговых исследований можно оценить количеством проведенных опросов потребителей, операцию по рекламе – количеством рекламных акций. Операцию по содержанию и эксплуатации оборудованию можно оценить количеством технических осмотров и ремонтов и т.д.

3) производится определение общего количества носителей затрат в соответствующих единицах измерения по той или иной операции;

4) рассчитывается стоимостная оценка единицы носителя затрат. Для этого сумма косвенных расходов по каждой операции делится на количественное значение носителя затрат;

5) определяется себестоимость объекта затрат путем умножения стоимости единицы носителя затрат на их количество по тем операциям, которые необходимо произвести для изготовления конкретного объекта калькулирования.

К преимуществам данного метода относится получение более точной информации о расходах по каждому объекту затрат, поскольку себестоимость определяется гораздо большим количеством носителей затрат, чем в традиционной системе распределения косвенных затрат.

Эффективность метода АВС во многом базируется на определении оптимального числа операций и носителей затрат. Для некоторых операций затруднительно подобрать и измерить адекватные носители затрат и организовать их учет.

Излишнее дробление может привести к потере экономичности метода, поскольку требуются значительные усилия для сбора и обработки информации. В целом, метод АВС требует значительных затрат на внедрение, организацию учета по большому количеству операций и носителей затрат.

Вследствие большой трудоемкости и громоздкости применение данного метода вполне оправданно в серийном производстве, но не целесообразно в мелкосерийном и единичном производстве. По мере усложнения бизнеса применение метода АВС нереально без использования соответствующего программного обеспечения.