9.7.2 Дифференцированный метод распределения косвенных расходов

Его сущность заключается в максимальном последовательном вычленении из косвенных затрат тех расходов, которые можно отнести к конкретному виду продукции.

Применение многоступенчатых, сложных и трудоемких схем распределения косвенных затрат не всегда целесообразно. В частности, такие схемы редко используются, когда удельный вес косвенных затрат незначителен (менее 10 %), когда выпускается однородная продукция, незначительно отличающаяся по трудоемкости или материалоемкости.

Однако при высокой доле косвенных затрат и выпуске неоднородной продукции применение сложных, дифференцированных способов распределения неизбежно.

При данном способе основные правила планирования распределения косвенных затрат можно сформулировать следующим образом:

1) необходимо выделить максимально большее количество затрат в косвенных затратах с целью перевода их в разряд «прямых затрат», если имеется возможность привязки их к конкретным видам продукции;

2) после вышеуказанного выделения выбрать наиболее оптимальный способ распределения той части косвенных затрат, которые можно распределять пропорционально индивидуальным базам распределения;

3) выбрать наиболее оптимальный способ распределения «неделимого остатка» косвенных расходов.

Перевод части косвенных затрат в разряд «прямых затрат»

В косвенных затратах есть такие статьи затрат, которые традиционно привыкли учитывать в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Однако, при ближайшем рассмотрении часть косвенных затрат можно отнести напрямую к конкретным видам продукции. В таком случае излишними затратами не «обременяются» те виды продукции, которые в реалиях никак не связаны с данными затратами.

В перечень косвенных затрат, которые можно учитывать в составе прямых затрат, если имеется возможность их привязки к конкретным видам продукции, попадают:

1) командировочные расходы персонала;

2) расходы на подготовку и переподготовку персонала;

3) арендные платежи по оборудованию и занимаемым площадям;

4) расходы на рекламу;

5) представительские расходы;

6) транспортно-заготовительные расходы;

7) сбытовые расходы;

8) налоги, включаемые в себестоимость продукции;

9) спецпитание;

10) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

11) услуги отделов и служб общепроизводственного и общехозяйственного характера;

12) расходы по охране;

13) услуги управленческих отделов и служб, которые те оказывают структурным подразделениям предприятия и сторонним потребителям;

14) прочие косвенные затраты.

В себестоимости продукции вышеуказанные затраты должны отразиться в составе прямых затрат по подстатье «Прочие прямые затраты».

Распределение части косвенных затрат пропорционально соответствующим индивидуально выбранным базам

После выделения из косвенных затрат тех затрат, которые можно напрямую отнести к конкретным видам продукции, часть оставшихся косвенных расходов подлежит распределению пропорционально соответствующим индивидуально выбранным базам.

Так, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются пропорционально сметным ставкам, рассчитанным на основе коэффициенто-машино-часов, количеству отработанных оборудованием станко-часов, амортизации по видам продукции в составе прямых затрат.

Распределение управленческих расходов в составе общецеховых и общехозяйственных расходов может производиться пропорционально человеко-часам, которые затрачиваются управленческим персоналом на функциональную деятельность по разным видам продукции.

Распределение «неделимого» остатка косвенных расходов

После вычета из общей сметы косвенных расходов тех затрат, которые можно распределить прямым счетом или пропорционально индивидуально выбранным базам, все равно остается «неразложимый» остаток. Данный остаток подлежит распределению пропорционально одной из вышеупомянутых баз (пропорционально фонду оплаты труда основных производственных рабочих, прямым затратам, выпуску продукции) или другим методом, предложенным предприятием.