9.5 Планирование Сметы общепроизводственных расходов

Общепроизводственные затраты являются комплексной статьей в себестоимости продукции и включают в себя две самостоятельные сметы:

1) Смету на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО);

2) Смету общецеховых расходов.

Каждая смета состоит, свою очередь, также из комплексных подстатей, включающих разнообразные экономические элементы.

Отдельная Смета на содержание и эксплуатацию оборудования составляется на тех предприятиях, где существует большой станочный парк, много различных рабочих машин и механизмов, транспортных средств. В Смете общепроизводственных расходов планируются затраты по тем основным фондам, которые не имеют привязки к конкретным видам продукции и не учитываются в прямых затратах.

Номенклатура статей затрат общепроизводственных расходов приведена в таблице 9.4.

Таблица 9.4

Номенклатура статей затрат общепроизводственных расходов

Сметы в Общепроизводственных расходах	Состав статей затрат общепроизводственных расходов
1. Смета на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО)	1. Амортизация оборудования, рабочих машин и механизмов, транспортных средств 2. Эксплуатация оборудования 2.1. вспомогательные материалы на эксплуатацию оборудования 2.2. энергия на эксплуатацию оборудования 2.3. топливо, ГСМ на эксплуатацию оборудования 2.4. ФОТ вспомогательных рабочих, занятых эксплуатацией оборудования 2.5. отчисления на социальные нужды по ФОТ вспомогательных рабочих 2.6. услуги сторонних организаций, связанные с эксплуатацией оборудования 2.7. прочие затраты, связанные с эксплуатацией оборудования 3. Текущий и капитальный ремонт оборудования и транспортных средств 3.1. вспомогательные материалы на текущий ремонт 3.2. вспомогательные материалы на капитальный ремонт 3.3.ФОТ ремонтных рабочих 3.4. отчисления на социальные нужды по ФОТ ремонтных рабочих 3.5. услуги сторонних организаций по текущему и капитальному ремонту оборудования 3.6. прочие затраты, связанные с ремонтом оборудования
2. Смета общецеховых расходов	1. Содержание аппарата управления структурного подразделения (цеха) 1.1. вспомогательные материалы, спецодежда на административно-хозяйственные нужды 1.2. ФОТ руководителей, специалистов и служащих (РСС) 1.2. отчисления на социальные нужды по ФОТ РСС 1.3. содержание легкового автотранспорта 1.4. услуги сторонних организаций (почтовые, связи, транспортные, охранные, консультационные, аудиторские, рекламные и т.д.) 1.5. служебные командировки 1.6. прочие затраты, связанные с содержанием аппарата управления цеха 2. Содержание прочего цехового персонала 2.1. вспомогательные материалы, спецодежда на хозяйственные нужды 2.2. ФОТ уборщиков, охраны, кладовщиков 2.3. отчисления на социальные нужды по ФОТ уборщиков, охраны, кладовщиков 3. Амортизация зданий и сооружений общецехового назначения 4. Содержание зданий и сооружений 4.1. вспомогательные материалы на содержание зданий и сооружений 4.2. электроэнергия на освещение 4.3. теплоэнергия на отопление зданий и горячий водоразбор 4.4. арендная плата 4.5. услуги сторонних организаций по охране, вывозу мусора и т.д. 4.6. прочие затраты, связанные с содержанием зданий и сооружений 5. Текущий и капитальный ремонт зданий и сооружений 5.1. вспомогательные материалы на текущий и капитальный ремонт зданий и сооружений 5.2. ФОТ вспомогательных рабочих по текущему и капитальному ремонту зданий и сооружений 5.3. отчисления на социальные нужды по ФОТ вспомогательных рабочих 5.4. услуги сторонних организаций по текущему и капитальному ремонту зданий и сооружений 6. Расходы по охране труда и технике безопасности 6.1. вспомогательные материалы на устройство ограждений, содержание душевых, раздевалок 6.2. спецодежда, спецобувь и другие защитные приспособления 6.3. спецпитание 6.4.прочие затраты по охране труда и технике безопасности 7. Налоги, обязательные платежи и сборы, включаемые в себестоимость 7.1. водный налог 7.2. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов 7.3. госпошлина 7.4. транспортный налог 7.5. земельный налог 7.4. плата за загрязнение окружающей среды 7.5. налог на имущество 7.6. прочие налоги и обязательные платежи 8. Страховые платежи 9. Прочие расходы

Основными задачами планирования общепроизводственных расходов являются:

1) установление номенклатуры статей общепроизводственных расходов, исходя из специфики предприятия;

2) обоснование величины затрат по каждой статье расходов на основе максимального охвата нормами и нормативами;

3) всемерное сдерживание роста общепроизводственных затрат. Это, прежде всего, относится к общецеховым расходам, которые по своей экономической природе являются условно-постоянными затратами. Как и положено условно-постоянным затратам, при увеличении объемов производства они должны либо не изменяться, либо увеличиваться незначительно;

4) выбор оптимального метода распределения общепроизводственных расходов по видам продукции.

По сравнению с прямыми затратами, планирование общепроизводственных расходов вызывает больше трудностей, что объясняется несколькими причинами:

1) общепроизводственные расходы в меньшей степени охвачены системой норм и нормативов;

2) статьи затрат в ОПР представляют сильно отличающиеся между собой функциональные направления деятельности, которые имеют специфические особенности планирования и учета.

При планировании общепроизводственных расходов необходимо учесть внедрение в плановом периоде всех мероприятий, которые обеспечивают снижение затрат по соответствующим статьям.

Планирование расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) являются условно-переменными, то есть существенно зависят от изменения объемов производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной.

Планирование амортизации оборудования, зданий и сооружений

Расчет плановой величины амортизации по оборудованию и зданиям общепроизводственного назначения осуществляется, исходя из норм амортизации и методов ее начисления в соответствии с Учетной политикой предприятия, стоимости основных средств, а также плановых величин по вводу и выводу из эксплуатации основных средств в плановом периоде.

При изменении в плановом периоде состава основных средств исходными данными для планирования амортизации являются:

1) информация из Плана по капитальным вложениям по вводу основных средств в эксплуатацию (с учетом приобретения основных средств и СМР);

2) информация по выводу из эксплуатации основных средств в плановом периоде в связи с окончанием срока эксплуатации, списанием по техническим причинам, продажей и т.д.

При неизменности состава основных средств и отсутствии изменений в Учетной политике в плановом периоде допускается планировать амортизацию на основе статистических данных за прошлый период.

Планирование затрат на эксплуатацию оборудования

Планирование затрат на материальные, энергетические и трудовые ресурсы, необходимые для эксплуатации оборудования, осуществляется двумя путями:

1) на основании норм и нормативов расхода ресурсов и необходимого объема работ по эксплуатации оборудования в плановом периоде. В этом случае алгоритм расчета плановых затрат стандартный: нормы расхода умножаются на плановый объем работ и на прогнозируемую стоимость 1 единицы измерения ресурса;

2) на основании статистических данных за прошлые периоды с учетом корректировки плановых объемов работ по сравнению с достигнутым фактическим уровнем при отсутствии норм и нормативов. Как уже было сказано выше, это укрупненный способ плановых расчетов, он применяется, если затраты на эксплуатацию оборудования незначительны.

Планирование затрат на текущий и капитальный ремонт оборудования

Работы по содержанию и эксплуатации оборудования могут проводиться двумя способами:

1) так называемым хозспособом, то есть силами самого предприятия. В этом случае в штате имеется ремонтный и обслуживающий персонал, который выполняет данные работы;

2) силами специализированных предприятий и организаций. В себестоимости продукции и в смете затрат на производство данные расходы учитываются как «Услуги сторонних организаций по ремонту и обслуживанию оборудования»

Решение о выборе проведения ремонтных работ силами предприятия или сторонней организации принимается на основе сравнительной экономической оценки стоимости выполнения работ по обоим вариантам. Кроме этого, принимаются во внимание показатели качества, надежности, безопасности и т.п.

Если ремонтные работы выполняются силами предприятия, то планирование затрат осуществляется следующим образом:

1) при наличии системы планово-предупредительных ремонтов (ППР) или превентивного обслуживания оборудования в системе ТРМ выполнение расчетов базируется на нормах и нормативах по расходу материальных и трудовых ресурсов. В соответствии с графиками ППР на плановый период определяется перечень ремонтных работ, которые необходимо выполнить, с указанием необходимого количества вспомогательных материалов и запчастей, а также трудозатрат. На сложные и длительные ремонтные работы могут составляться отдельная инженерно-техническая документация, сметы, сетевые графики.

Система ППР экономически целесообразна на тех предприятиях, где имеется дорогостоящее, уникальное оборудование, где большой парк разнообразных станков, рабочих машин и механизмов.

Задача экономической службы заключается в переводе плановых производственных показателей из натуральных показателей в стоимостную оценку затрат. Для этого расход ресурсов в натуральном выражении из спецификаций к графикам ППР умножается на прогнозируемую стоимость 1 единицы измерения ресурса.

Стоимостной оценкой материальных ресурсов с учетом прогнозируемых рыночных цен на них, как правило, занимаются на предприятии экономисты по снабжению.

Расчет плановой численности и фонда оплаты труда ремонтного персонала приведен в главе «Планирование численности и фонда оплаты труда персонала.

2) при отсутствии системы ППР ремонты оборудования проводятся по мере необходимости. В таком случае планирование затрат на ремонтные работы можно осуществлять посредством предварительной экспертной оценки специалистов состояния оборудования по степени «критичности» и резервировать в себестоимости продукции определенные средства для проведения ремонтов;

3) при незначительных затратах на ремонтные работы допускается планирование затрат на основании статистических данных за предшествующие периоды с учетом корректировки планового объема работ и индекса-дефлятора.

Если ремонтные работы выполняются силами сторонних предприятий, то основанием для планирования затрат являются суммы по заключенным договорам. При отсутствии договоров планирование осуществляется, исходя из предварительной экспертной оценки необходимых объемов ремонтных работ. При существенном отклонении запланированных расходов от тех сумм, которые позднее будут зафиксированы в договорах, необходимо произвести корректировку плановой Сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

При незначительных объемах ремонтных работ допускается планирование на основании статистических данных за предшествующие периоды.

Планирование общецеховых расходов

Планирование затрат на содержание аппарата управления

При планировании затрат на содержание аппарата управления необходимо исходить из установки всемерной минимизации данных затрат.

Обычно наибольший удельный вес в этой статье затрат приходится на фонд оплаты труда руководителей, специалистов и служащих.. Вопросы планирования фонда оплаты труда руководителей, специалистов и служащих подробно рассмотрены в главе «Планирование численности и фонда оплаты труда персонала.

Остальные статьи затрат, связанные с содержанием аппарата управления подразделения, планируются, исходя из:

1) суммы заключенных договоров со сторонними организациями (например, по услугам связи, охраны, служебному транспорту по найму со стороны, аудиту и т.д.). Осложняет процесс планирования то обстоятельство, что не всегда до начала планового периода имеются заключенные договоры со сторонними организациями. В таком случае, планирование производится на основании предварительного расчета затрат. При значительном отклонении запланированных расходов от тех сумм, которые позднее будут зафиксированы в договорах, необходимо произвести корректировку плановой Сметы общепроизводственных расходов;

2) норм и нормативов на содержание аппарата управления. В целях экономии управленческих затрат, целесообразно устанавливать стоимостные лимиты по отделам и службам общепроизводственного назначения по телефонным разговорам, использованию служебного транспорта, командировочным расходам, канцелярским расходам на приобретение бумаги, картриджей и прочим офисным расходам.

3) статистических данных за предшествующие периоды с учетом индекса-дефлятора.

Планирование затрат по охране труда и техники безопасности и спецпитанию

Планирование данных затрат связано с реализацией мероприятий по приведению рабочих мест, действующего оборудования в соответствие с требованиями эксплуатации, актами проверки надзорных органов, а также обеспечению персонала необходимыми защитными средствами.

Планирование спецодежды и спецпитания осуществляется на основе соответствующих норм для определенных категорий или профессий персонала и численности персонала.

Планирование налогов, включаемых в себестоимость продукции

Планирование налогов, включаемых в себестоимость, осуществляется, исходя из действующих ставок и плановой величины налогооблагаемой базы по соответствующему налогу.