9.2. Методологические подходы к формированию себестоимости продукции
9.2.1 Классификация методологических подходов к формированию себестоимости продукции
Существует достаточное количество различных методологических подходов к формированию себестоимости, которые принято классифицировать по следующим признакам:
1) в зависимости от объекта калькулирования выделяют попередельный, попроцессный, поиздельный, позаказный и операционный методы;
2) в зависимости от полноты включения затрат выделяют методы калькулирования полной и неполной себестоимости;
3) в зависимости от способов расчета выделяют нормативный и факторный методы, способы прямого счета, коэффициентный и комбинированный.
Методологические
подходы и способы формирования
себестоимости
По объектам
калькулирования
По способам расчета
По полноте включения
затрат
Методы:
попередельный
попроцессный
поиздельный
позаказный
операционный
(АВС- метод)
Методы
расчета: нормативный и факторный
Способы:
прямого счета
коэффициентный
комбинированный
Методы
формирования:
полной
себестоимости
неполной
себестоимости
Рис. 9.1- Основные методологические подходы к формированию себестоимости продукции
9.2.2 Методологические подходы к формированию себестоимости продукции в зависимости от объекта калькулирования
При формировании себестоимости продукции наибольшее влияние отраслевой специфики и технологических аспектов прослеживается при выборе объекта калькулирования. В зависимости от объекта калькулирования различают попередельный, попроцессный, поиздельный, позаказный и операционный методы. За исключением позаказного метода, все остальные применяются при массовом, серийном и крупносерийном характере производства.
Для всех методов калькулирование себестоимости производится в постатейном разрезе.
Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции
Свое название метод получил в связи с тем, что одним из главных объектов калькулирования является передел. Передел – это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен далее на следующий передел или реализован на сторону. Последовательно проходя технологические переделы, исходные сырье и материалы трансформируются в готовые полуфабрикаты и в готовую продукцию. Полуфабрикаты получаются на промежуточных переделах, готовая продукция - на конечном переделе.
Попередельный метод калькулирования применяется в массовом или серийном производстве на предприятиях, которые характеризуются следующими признаками:
1) однородной продукцией по исходным сырью и материалам, а также характеру их обработки;
2) преобладанием физико-химических и термических технологических процессов, часто носящих непрерывный характер;
3) наличием ряда последовательных производственно-технологических процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные переделы (фазы, стадии) с самостоятельной технологией и организацией производства;
4) комплексным использованием сырья.
При попередельном методе себестоимость 1 единицы продукции передела определяется делением суммы затрат (за определенный период или за время прохождения передела) на количество калькуляционных единиц, изготовленных за рассматриваемый период времени или произведенных на данном переделе.
Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции
При попроцессном методе калькулирование ведется по процессам, видам продукции и статьям калькуляции.
Попроцессный метод калькулирования применяется чаще всего в добывающих отраслях (угольной, газовой и нефтяной, горнорудной), в энергетике и характеризуется массовым характером производства с кратким периодом технологического процесса, а также отсутствием либо стабильной незначительной величиной незавершенного производства. Важным признаком отнесения калькулирования к попроцессному методу является отсутствие незавершенного производства.
Объектом промежуточного калькулирования при попроцессном методе является процесс. Объектом конечного калькулирования является готовая продукция. Если технологический цикл состоит из нескольких процессов, то себестоимость по всем процессам последовательно суммируется. Себестоимость 1 единицы готовой продукции определяется делением суммы накопленных затрат по всем процессам на количество калькуляционных единиц.
Поиздельный метод калькулирования себестоимости продукции
Данный метод применяется в массовом и серийном многономенклатурном производстве, когда конечная продукция представляет собой результат сборки различных полуфабрикатов, деталей, узлов.
При поиздельном методе объектом калькулирования является 1 изделие Калькулирование ведется по изделиям и статьям затрат.
Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции
Данный метод используется:
1) в мелкосерийном и единичном производстве, а также на ремонтных и ремонтно-строительных, экспериментальных работах;
2) в производствах с длительным циклом изготовления продукции;
3) в производстве сложных и крупных изделий;
4) при изготовлении опытных образцов.
Наибольшее распространение позаказный метод получил в машиностроении при индивидуальном производстве сложного оборудования, машин и агрегатов, тракторов и т.д.
При позаказном методе объектом калькулирования является заказ, в качестве которого могут выступать 1 изделие, партии изделий, ремонтные и экспериментальные работы, отдельные услуги и т.п. При длительном производственно-технологическом цикле производственные заказы могут оформляться не на изделие в целом, а на его отдельные узлы и агрегаты.
Сущность позаказного метода заключается в том, что все прямые затраты учитывают в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Для этого каждому заказу присваивается определенный номер (шифр заказа), в котором закодирована информация о наименовании (типе) изделия, заказчике, сроке выполнения заказа, структурном подразделении – исполнителе заказа и другая необходимая информация. Количество кодированной информации определяется разрешающими возможностями компьютерной техники и программного обеспечения. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.
Косвенные затраты учитывают по местам возникновения расходов, по их назначению и по статьям и включают в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной методикой их распределения.
При позаказном методе калькулирование ведется по шифрам затрат и статьям затрат.
Позаказная специфика часто предполагает формирование незавершенного производства. До тех пор, пока заказ полностью не выполнен, затраты находятся в незавершенном производстве и аккумулируются на субсчете по соответствующему шифру. Если при выполнении ремонтных и других работ предусмотрено поэтапное закрытие работ заказчиком на основании актов выполненных работ, то стоимость незавершенного производства уменьшается на величину стоимости принятых заказчиком работ.
Операционный метод калькулирования себестоимости продукции
Несмотря на то, что данный метод касается распределения косвенных расходов по видам продукции, его можно выделить в отдельный методологический подход к формированию себестоимости. Это, действительно, кардинально новый метод в планировании и учете затрат. Применение метода АВС предполагает планирование и учет косвенных затрат не по статьям, а по операциям. Данный способ нецелесообразно применять в сложных производствах с часто меняющейся номенклатурой продукции, при мелкосерийном и единичном производстве.