5. Резервы – их виды и порядок учета

Организации при необходимости могут создавать резервы предстоящих расходов и платежей, когда характер выполняемых работ, сезонность производства и др. случаи приводят к неравномерности включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу в течение отчетного периода.

В составе резервов, могут быть отражены суммы:

- предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на ремонт основных средств;

- предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Решение о создании резервов предстоящих расходов закрепляется в учетной политике организации.

Резервируемые суммы учитываются в разрезе целевого назначения.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу в бухгалтерском учете используется счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

Суммы резервов предстоящих расходов относят на те счета бухгалтерского учета, на которых будут учитывать резервируемые затраты.

Резервирование средств на предстоящие расходы оформите записью:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 96

- сформирован резерв предстоящих расходов.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

6. Целевое финансирование: особенности отражения на счетах

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительских учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков.

К средствам целевого финансирования относится имущество, использованное по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:

в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетными учреждениями по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

в виде грантов.

Согласно пункту 7 ПБУ 13/2000 есть два варианта отражения в бухгалтерском учете поступления целевых средств.

Первый вариант.

Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктом 5 ПБУ 13/2000, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и тому подобные.

Отражено принятие к учету средств целевого финансирования по факту принятия решения о выделении организации целевых средств	76	86
Отражено поступление целевого финансирования в виде денежных средств	50,51,55	76
Приняты к учету материальные ценности, поступившие в качестве средств целевого финансирования	07,08,10,41	76
Отражено получение государственной помощи в виде бюджетного кредита (пункт 16 ПБУ 13/2000)	51,55	66,67
Отражено освобождение от возврата бюджетного кредита при выполнении определенных условий (пункт 17 ПБУ 13/2000)	66,67	86

Второй вариант.

Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и тому подобные.

Отражено поступление целевого финансирования в виде денежных средств	50,51,55	86
Приняты к учету материальные ценности, поступившие в качестве средств целевого финансирования	07,08,10,41	86
Отражено получение государственной помощи в виде бюджетного кредита (пункт 16 ПБУ 13/2000)	51,55	66,67
Отражено освобождение от возврата бюджетного кредита при выполнении определенных условий (пункт 17 ПБУ 13/2000)	66,67	86

В соответствии с ПБУ 13/2000 предусмотрен порядок списания бюджетных средств со счета учета целевого финансирования на финансовые результаты как прочие доходы в зависимости от вида направления бюджетных средств - капитальных и текущих расходов.

Если полученные организацией бюджетные средства направлены на финансирование капитальных вложений, то в этом случае организации следует иметь ввиду следующее.

Целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию - на основании пунктов 8 и 9 ПБУ 13/2000.

Средства целевого финансирования, учтенные в составе доходов будущих периодов, признаются прочими доходами в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации.

В бухгалтерском учете по основным средствам, приобретенным за счет целевых бюджетных средств, амортизация начисляется в общем порядке, на это указано в пункте 8 ПБУ 13/2000.

То есть, в бухгалтерском учете по имуществу, приобретенному за счет средств бюджета, отражается как прочие доходы, так и расход по обычным видам деятельности в сумме амортизации.

Признаны в составе доходов будущих периодов суммы государственной помощи (при вводе оборудования в эксплуатацию)	86	98
Начислена амортизация	20,23…44	02
Списаны доходы будущих периодов в сумме начисленной амортизации	98	91

При направлении бюджетных средств на финансирование текущих расходов списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов (пункты 8 и 9 ПБУ 13/2000).

Отражены суммы целевого финансирования в составе доходов будущих периодов в части суммы, направленной на приобретение МПЗ	86	98
Отражена стоимость материалов, отпущенных в производство	20,23…44	10
Отражены в составе доходов отчетного периода организации суммы целевого финансирования в части, материалов, отпущенных в производство	98	91

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, осуществленных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как прочие доходы, то есть отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счета 86 "Целевое финансирование".