3. Учет доходов и расходов будущих периодов

На счете 98 "Доходы будущих периодов" ведется учет доходов, поступающих (начисленных) в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам; недостач, выявленных в отчетном периоде за прошлые годы; разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и числящейся суммой недостачи ценностей и др.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

98-01 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

98-02 "Безвозмездные поступления";

98-03 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

98-04 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей";

98-05 "Прочие доходы, полученные в счет будущих периодов".

Аналитический учет по счету 98 "Доходы будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

К счету 97 "Расходы будущих периодов" могут открываться следующие субсчета:

97-01 "Суммы отпусков будущих периодов";

97-02 "Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по отпускам будущих периодов";

97-03 "Лицензии";

97-80 "Прочие".

Расходы, учтенные по дебету субсчета 97-80 "Прочие расходы будущих периодов", списываются по мере их отнесения к расходам того периода, к которому они относятся, в порядке, установленном самим предприятием (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в корреспонденции с дебетом счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу".

Сроки, в течение которых такие расходы подлежат отнесению на затраты производства (расходы на продажу) или другие источники, регулируются предприятием, если иное не определено законодательными и другими нормативными актами.

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

4. Учет недостач и потерь от порчи ценностей

На счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается информация о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.

Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательными и учредительными документами.

По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются:

- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

- по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации);

- по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.

По недостачам (хищениям) и порче товарно-материальных ценностей записи производятся по кредиту счетов учета названых активов: 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 41 "Товары" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается:

- на счетах: 08 "Вложения во внеоборотные активы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" - списание недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли, если они выявлены при заготовлении, при хранении или продаже;

- на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 02 "Расчеты по возмещению материального ущерба") - списание сумм недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей на материально ответственное лицо;

- на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 02 "Прочие расходы") - списание сумм недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников или во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 03 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы". Одновременно производится запись по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 02 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения этой задолженности кредитуется субсчет 91-01 "Прочие доходы", и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 03 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы".