4.2. Стандарты бухгалтерского баланса мсфо 2 «Запасы»

(введен в действие для применения на территории РФ)

Цель стандарта - определить методику учёта запасов по исторической стоимости и установить перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности.

Сфера применения. Запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности и использования в форме сырья в производственном процессе или при предоставлении услуг. Обычная классификация запасов: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. МСФО 2 применяется ко всем запасам, кроме незавершенных строительных работ, финансовых инструментов и запасов сельскохозяйственной продукции.

Оценка запасов. В учете запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимость и чистая стоимость реализации.

Чистая стоимость реализации – это предполагаемая продажная цена при нормальной деятельности за вычетом возможных затрат на реализацию.

Себестоимость должна включать все затраты на приобретение, переработку и доставку до места нахождения:

1. Затраты на приобретение включают: цену покупки импортные пошлины и прочие невозмещаемые налоги, а также транспортные расходы. Могут включать курсовые разницы и плату за пользование заемными средствами.

2. Затраты на переработку включают прямые производственные затраты и накладные расходы. Методика распределения накладных расходов различается для постоянных и переменных расходов.

3. Затраты на доставку и хранение включают: административные накладные расходы, сверхнормативные потери сырья, сбытовые расходы и так далее.

Стандарт устанавливает следующие методы расчета себестоимости запасов:

• Метод специфической идентификации – применяется для запасов не являющихся взаимозаменяемыми и предназначенных для специальных проектов.

• Метод средневзвешенной стоимости.

• Метод ФИФО.

• Метод нормативных затрат.

• Метод розничных цен (используется в розничной торговле).

Запасы признаются в качестве расходов в том же периоде, когда признается соответствующий доход.

Раскрытие информации в финансовой отчетности. Обязательному раскрытию подлежат:

1. Учетная политика принятая для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости.

2. Общая балансов стоимость запасов в классификации.

Мсфо 16 «Основные средства»

(введен в действие для применения на территории РФ)

Цель стандарта - определить методику учёта основных средств и установить перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности.

Определение основных средств и условия признания их активом. Согласно МСФО 16, основные средства – это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей, и которые предполагается использовать более одного отчётного периода. Компаниями может также устанавливаться стоимостной лимит.

Объект признаётся основными средствами, если он отвечает условиям, изложенным в Принципах подготовки и предоставления финансовой отчётности:

1. Существует определенная вероятность получения будущей экономической выгоды от использования данного актива;

2. Стоимость актива может быть надёжно измерена.

Оценка основных средств. Стандарт определяет следующие виды оценок основных средств:

• Фактическая стоимость – это сумма денежных средств, их эквивалентов или другого возмещения, переданного для приобретения объекта на момент его создания (приобретения).

• Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять объект при совершении сделки на общих условиях.

• Ликвидационная стоимость – это сумма, которую компания ожидает получить за объект в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Первоначальная оценка основных средств производится по фактической стоимости, включающей:

1. Покупную цену;

2. Прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние;

3. Проценты по займам, разрешенные для капитализации;

4. Накладные расходы, которые относятся к приобретаемым активам;

5. При обмене активами - стоимость обмененного актива, скорректированная на стоимость уплаченных денежных средств и их эквивалентов.

Последующие затраты. Эти затраты могут быть признаны в учёте:

1. Как актив – т.е. увеличивать балансовую стоимость уже признанного объекта. К таким затратам относятся такие, которые улучшают состояние актива и увеличивают будущую экономическую выгоду, например:

• модификация объекта, увеличивающая срок полезной службы;

• усовершенствование деталей и узлов, улучшающее качество продукции;

• внедрение новых производственных процессов, снижающее производственные затраты.

2. Как расходы отчетного или будущего периодов. К таким затратам относятся такие, которые восстанавливают или сохраняют будущую экономическую выгоду, например затраты на ремонт или обслуживание.

Переоценка основных средств. Стандарт предполагает 2 варианта последующей оценки основных средств:

1. По первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2. По переоценённой стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.

Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость основных средств существенно не отличалась от справедливой. Справедливая стоимость для зданий и земли устанавливается только профессиональным оценщиком, для остальных объектов – компанией самостоятельно. Результат переоценки относится на капитал.

Начисление амортизации. Амортизация – это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Срок полезной службы – это ожидаемый (расчётный) период использования объекта или количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием объекта. Этот срок определяется оценочным путём и должен периодически пересматриваться, т.к. на него могут влиять различные факторы (физический и моральный износ, нормативно-правовые ограничения и т.д.).

Стандарт рекомендует следующие методы начисления амортизации:

1. Метод равномерного начисления;

2. Метод уменьшаемого остатка;

3. Метод суммы изделий.

Метод начисления амортизации выбирается компанией самостоятельно. Стандарт предусматривает возможность пересмотра метода в случае значительных изменений экономических выгод от объекта.

Раскрытие информации в финансовой отчетности. Обязательному раскрытию подлежат способы оценки основных средств, используемые методы переоценки основных средств, методы начисления амортизации, и т.д.