69Учет финансовых результатов от уставных видов деятельности.

Большую часть прибыли (убытка) организации получают от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Она представля­ет собой разницу между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг по продажным ценам и их фактической производственной себестоимостью с учетом расходов на реали­зацию продукции и налогов, уплачиваемых за счет реализации.

Финансовые результаты от реализации товаров, продукции, работ, услуг определяются на сопоставляющем счете 90 "Реали­зация".

Если выручка от реализации продукции, товаров, работ, ус­луг по кредиту счета 90 "Реализация" окажется выше их фак­тической производственной себестоимости с учетом расходов на реализацию и налогов (сборов), уплачиваемых от реализации (дебет счета 90), то организация получила прибыль, которая в конце месяца списывается со счета 90 следующей записью:

Д-т сч. 90 "Реализация" (субсчет 9 "Прибыль/убыток от реали­зации"), В-6

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07).

Превышение дебетового оборота по счету 90 над кредитовым свидетельствует, что организация получила убыток, который списывается в конце месяца с этого счета следующей записью:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", В-4

К-т сч. 90 "Реализация" (субсчет 9 "Прибыль/убыток от реали­зации"), ж/о 11 (06).

При этом сумма выручки от реализации продукции, това­ров, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.

70. Учет финансовых результатов от операционных доходов и расходов

К операционным доходам и расходам относятся:

- доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащих организации ОС, НА, ПЗ, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты РБ;

• Дох. и расх. (включая амортизационные отчисления), связ. с предоставлением за плату во временное пользование активов организации в соответствии с законодательством;

• Дох. и расх., связ. с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышлен­ные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

• Дох. (%) и расх, связ. с участием в уставных фондах других организаций, а также дох. (%) и расх. по ценным бумагам (когда это не является пред­метом деятельности организации);

• Дох. и расх, связ. с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

• доходы и расходы по операциям с тарой;

• дох (%), полученные за предоставление в поль­зование денежных средств организации, а также проценты за использование банками денежных средств, находящихся на счете организации в том или ином банке;

• расх. (%), начисленные организацией после принятия к БУ приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-матери­альных ценностей, а также % по иным краткоср. и долгоср. кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение ОС и НА, % по кот. в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);

• расх. организации по содержанию пр-х мощностей и объектов, наход-ся на консервации, в соот­ветствии с законодательством;

• расх. организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

• расх., связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

• отчисления в резервы под снижение стоимости мат-х ценностей; восстановление резерва при продаже мат-х ценностей и повышении рыночных цен;

• отчисл-я в резервы под обесценение фин-х вложе­ний в ценные бумаги; восстановление резерва, созданного ранее, при продаже ценных бумаг или повышении их рыночной котировки;

• отчисл. в резервы по сомнительным долгам при расче­тах с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащими резервированию в соответствии с законодательством; восстановление резервов при восстановлении сомнитель­ных долгов;

- прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен сопоставляющий счет 91 "Операцион­ные доходы и расходы". К нему могут быть открыты следующие субсчета:

1 "Операционные доходы"; 2 "Операционные расходы"; 3 "Налог на добавленную стоимость"; 4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов"; 9 "Сальдо операционных доходов и расходов" и другие.

Операционные доходы в учете отражаются на счетах следу­ющими записями:

К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 1), ж/о 13 (04)

Д-т сч. 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам) — при оприходовании материалов, полученных от ликвидации основ­ных средств и иного имущества,

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55) — на поступившую выручку от продажи основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, мате­риалов,

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — при отражении дебиторской задолженности за проданные основные сред­ства, нематериальные активы, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы, материалы, валютные ценности, ценные бумаги, когда доход признается по отгрузке и предъявлении расчетно-платежных документов, В-5;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при по­гашении задолженности по заработной плате перед работниками ос­новными средствами и другими активами, В-8;

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (суб­счет 1) — при отражении выручки от выдачи займов работникам ор­ганизации основными средствами и другими активами, В-5;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 2) — при выпла­те доходов от участия в организации основными средствами, обору­дованием к установке, материалами и другими активами, В-5;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" — на ежемесячное списание сальдо операционных доходов и расходов (убытка) заключительны­ми оборотами, В-4.

Операционные расходы в учете отражаются записями:

Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы", В-6

К-т сч. 01 "Основные средства" — при отражении остаточной стоимости основных средств в результате их продажи, списания,;

К-т сч. 04 "Нематериальные активы" — при списании остаточ­ной стоимости нематериальных активов в результате их вклада по дого­вору простого товарищества, продажи, списания в связи с невозмож­ностью дальнейшего использования и в других случаях, ж/о 13 (04);

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" — на списа­ние стоимости вложений во внеоборотные активы при продаже и списании основных средств и нематериальных активов, ж/о 16 (08);

К-т сч. 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам) — на списание стоимости производственных запасов при их продаже;

К-т сч. 44 "Расходы на реализацию" — при списании доли рас­ходов, связанных с реализацией основных средств и других внеобо­ротных активов, ж/о 11 (06);

К-т сч. 45 "Товары отгруженные" — при отражении фактичес­кой себестоимости отгруженных и реализованных активов (при при­знании выручки от реализации по мере оплаты отгруженных акти­вов), ж/о 11 (06);

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55) — при отнесении на опе­рационные расходы уплаченных со счетов в банках сумм, связанных с реализацией, списанием, безвозмездной передачей имущества ор­ганизации (основных средств, нематериальных активов, оборудова­ния к установке, материалов, вложений во внеоборотные активы, ценных бумаг и др.) ж/о 2 (2/1, 3) (01);

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — при начислении НДС от реализации, списании при ликвидации (приобретенных на­чиная с 2000 г.) и прочем выбытии основных средств, нематериаль­ных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов,

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию" — при отчислении в Фонд социальной защиты населения от за­работной платы, связанной с продажей и прочим выбытием основ­ных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов;

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при на­числении заработной платы, связанной с реализацией, списанием, безвозмездной передачей, частичной ликвидацией основных средств; с реализацией (безвозмездной передачей) нематериальных активов, оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы, мате­риалов;

К-т сч. 71 "Расчеты, с подотчетными лицами" — при отнесе­нии командировочных расходов, связанных с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, оборудова­ния к установке, вложений во внеоборотные активы, материалов, ж/о 7 (03);

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми" — при отражении расходов, связанных с реализацией и прочим выбытием основных средств и других активов;

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" — при описании сальдо операционных доходов и расходов (прибыль) ежемесячно заключи­тельными оборотами, ж/о 15 (07).

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов. Его построение должно обеспечивать воз­можность выявления финансовых результатов по каждой хо­зяйственной операции.