4. Анализ состава и структуры доходов и расходов по данным Отчета о прибылях и убытках. Анализ уровня и динамики прибыли.

Определение и содержание доходов и расходов раскрывается в положениях по бухгалтерскому учету – ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на - доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

В общем случае доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг).

Доходы от обычных видов деятельности:

- выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг);

- арендная плата (если подобная деятельность является предметом деятельности организации);

- лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (если подобная деятельность является предметом деятельности организации);

- доходы от участия в уставных капиталах других организаций (если подобная деятельность является предметом деятельности организации).

Прочие доходы:

- арендная плата;

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные по заемным средствам и средствам на расчетном счете.

- штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров;

- стоимость безвозмездно полученных активов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- кредиторская и депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Согласно Положению по бухгалтерском учету ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических организации в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В общем случае расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ (оказанием услуг).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и ее продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и др.).

При формировании расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Важнейшим источником информации для анализа доходов и расходов организации является Отчет о прибылях и убытках.

Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов - себестоимости проданной продукции. Особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка).

Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли - источника прироста капитала и выплаты дивидендов.

В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности, - вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ. В оценке качества прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики.

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках - это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом.

Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре.

Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функциони­рования организации, стабильность методов бухгалтерского учета и устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели. Данные базо­вого года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100 процентов. Изменение показателей отчета о прибылях и убытках (объема продаж, себестоимости, различных доходов и расходов, показателей финансовых результатов) рассчитывается по каждому показателю и процентах к базисному году. При изучении достаточно длительного периода данные могут быть усреднены, например, рассчитаны средние показатели за каждые три года. Другой подход заключается в расчете структурных показателей отчета о прибылях и убытках за ряд лет. Таким образом, построенные тренды изучаются для выявления тенденций изменения финансовых результатов.

Абсолютный прирост (снижение) прибыли

ΔП = П1 – П0,

где П1 – прибыль в отчетном периоде;

П0 – прибыль в базисном периоде

Отражает изменение прибыли в абсолютном выражении. Рассчитывается по отдельным видам прибыли.

Удельный вес прочих доходов и расходов

Уд(пдр) = ПДР / ПДН,

где ПДР – прочие доходы и расходы предприятия (сальдо);

ПДН – прибыль до налогообложения (Общая бухгалтерская прибыль)

Характеризует качество прибыли. Рост показателя свидетельствует о снижении качества финансовых результатов. Целесообразно произвести расчет аналогичного показателя отдельно по прочим доходам (к сумме всех доходов) и прочим расходам (к сумме всех расходов).

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы.

Анализ уровня прибыли и ее динамики. Проводится в разрезе различных прибылей (убытков): в основной деятельности (прибыль от продаж, валовая прибыль), прочей деятельности (разница между прочими доходами и расходами) и конечными финансовыми результатами (прибыль до налогообложения, чистая прибыль).

Изменение прибыли от продаж за счет объема продаж

ΔП (VРП) = VРПобщ1 * Удi0 * (Pi0 - Ci0) – VРПобщ0 * Удi0 * (Pi0 - Ci0),

где VРПобщ0, VРПобщ1 – количество реализованной продукции в отчетном и базисном периоде в натуральных единицах соответственно;

Удi0 – удельный вес i-го вида продукции в общем объеме проданной продукции в базисном периоде;

Pi0 – цена единицы i-го вида продукции в базисном периоде;

Ci0 – себестоимость единицы i-го вида продукции в базисном периоде

Показывает, как изменяется прибыль от продаж под влиянием изменения натурального объема продаж.

Изменение прибыли от продаж за счет структуры продаж

ΔП (Удi) = VРПобщ1 * Удi1 * (Pi0 - Ci0) – VРПобщ1 * Удi0 * (Pi0 - Ci0),

Удi1 - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме проданной продукции в отчетном периоде

Показывает, как изменяется прибыль от продаж под влиянием изменения структуры продаж

Изменение прибыли от продаж за счет изменения цены продаж

ΔП (Р) = VРПобщ1 * Удi1 * (Pi1 - Ci0) – VРПобщ1 * Удi1 * (Pi0 - Ci0),

Pi1 – цена единицы i-го вида продукции в отчетном периоде

Показывает, как изменяется прибыль от продаж в результате изменения цены реализации

Изменение прибыли от продаж за счет себестоимости

ΔП (С) = VРПобщ1 * Удi1 * (Pi1 – Ci1) – VРПобщ1 * Удi1 * (Pi0 - Ci0),

Ci1 – себестоимость единицы i-го вида продукции в отчетном периоде

Показывает, как изменяется прибыль от продаж в результате изменения себестоимости

В рамках управления качеством финансовых результатов следует обратить внимание на размер и структуру прочих доходов и расходов. Если их сальдо имеет отрицательное значение, то это свидетельствует о недостаточно качественной работе финансовой службы

Значительная часть прочих доходов и расходов не является объективно необходимой для продолжения финансово-хозяйственной деятельности. Уплата штрафов, пени, неустойки во многих случаях является результатом недостаточного контроля за своевременностью расчетов. Существенно «съедают» прибыль непроизводительные расходы, отнесенные на затраты (потери от брака). Каждый вид указанных расходов снижает качество при­были и является самостоятельным объектом анализа и управления.