1. С применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет активный, остатка не имеет. По Дт отражается фактическая с/с изготовленной продукции, по Кт - нормативная, или плановая с/с этой продукции. Разница между фактической производственной с/с и нормативной (плановой) с/с составляет отклонение, которое списывается на счет 43, либо 90.

   1	Оприходована ГП из производства на склад по фактической, производственной с/с	40		20
   2	Отражена нормативная (плановая) с/с выпущенной продукции	43		40
   3	Списано отклонение фактической с/с продукции от нормативной, или плановой с/с (1- при перерасходе)	43, 90		40
   			43,90	40

2. Без применения счета 40

В этом случае ГП по фактической с/с учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Счет активный. Дебитовое сальдо отражает стоимость остатка ГП на складе. По Дт отражается поступление ГП из производства на склад по фактической с/с, по Кт – списание фактической с/с проданной продукции.

Например: выпущена из производства и оприходована на склад ГП по фактической с/с

ДТ 43 Кт 20

Если продукция отгружается покупателю, но право собственности на нее еще принадлежит продавцу, то такая продукция считается товаром отгруженным, для учета принимается счет 45. Счет активный , сальдо Дт показывает стоимость отгруженной продукции, но не оплаченной покупателям. По Дт показывается отгрузка ГП, по фактической с/с, по КТ списание реализованной отгруженной продукции.

Учет реализации ГП

В процессе продажи ГП возникают дополнительные расходы, которые называются коммерческими. К ним относятся расходы на упаковку, на транспортировку, расходы на рекламу, на оплату услуг посредников, расходы на оплату таможенной пошлины и таможенных сборов, при продажи продукции за границу и др.

Для учета коммерческих расходов используется счет 44 «Расходы на продажу» - счет активный, остаток по Дт показывает сумму не списанных расходов на начало, или конец отчетного периода. По Дт счета собираются все расходы, связанные с продажей, по Кт производится списание расходов при реализации продукции. В конце месяца расходы на продажу должны быть распределены между проданной продукцией и остатком продукции, находящейся на складе на конец месяца. Распределение производится пропорционально производственной с/с продукции, или другим способом, зафиксированным в УП организации.

1	Отпущена тара и тарные материалы для упаковки ГП (требование накладная)	44	10/4
2	Акцептованы счета транспортной организации за доставку материалов, посреднической фирмы за оказанные услуги по реализации и рекламному агенству, за рекламу продаваемой продукции. (счет-фактура)	44 19	60,76 60,76
3	Начислены таможенные платежи за перемещение продукции через таможенную границу РФ (ГТД)	44 44	68 76
4	Оплачены услуги по продажи ГП за счет подотчетных сумм (авансовый отчет)	44	71

Для учета реализации ГП применяется счет 90 – «Продажи» - счет активно-пассивный. В конце месяца закрывается счетом 99 – «Прибыли и убытки», поэтому остатка не имеет.

По Дт 90 показывается затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг:

90/2 – с/с продаж.

90/3 – НДС.

90/4- акцизы.

90/5 – экспортные пошлины.

90/6 – управленческие расходы.

90/7 – коммерческие расходы.

По Кт счета 90 показывается выручка от продажи продукции

90/1 – выручка.

Отражение в учете операций по продажи ГП зависит от метода определения выручки по продаже. Выручка определяется 2- мя методами:

1-й учет операций по продаже ГП при методе определения «выручки по отгрузке»

При данном методе продукция считается проданной в момент ее отгрузки покупателям независимо от сроков поступления платежей

1	Отражена выручка от продажи ГП (счет-фактура)	62	90/1
3	Списана фактическая с/с -проданной ГП (приказ накладная) -выполненных работ, оказанных услуг (акт приемки- сдачи выполненных работ)	90/2 90/2	43 20
4	Начислены косвенные налоги (НДС и акцизы) с выручки от продажи продукции, работ, услуг (налоговая декларация)	90/3 90/4	68
5	Списаны управленческие, коммерческие расходы (справка бухгалтерии, расчет бухгалтерии)	90/6 90/7	26 44
6	Отражен финансовый результат от продажи продукции убыток	90/9 99	99 90/9

2-«по оплате» и зачислению выручки от покупателей

При данном методе продукция считается проданной только тогда, когда произведена фактическая оплата покупателями. До этого момента отгруженная продукция учитывается на счете 45, а начисление налогов производится через счет 76.

1	Произведена отгрузка продукции покупателям (приказ-накладная)	45	43
2	Отражена выручка от продажи продукции (счет-фактура)	62	90/1
3	Списана фактическая с/с отгруженной реализованной продукции	90/2	45
4	Начислены косвенные налоги (НДС и акцизы) с выручки от продажи продукции	90/3 90/4	76
5	Списаны управленческие, коммерческие расходы	90/6 90/7	26 44
6	Отражен финансовый результат от продажи продукции убыток	90/9 99	99 90/9
7	Зачислена выручка от покупателей (приходный ордер, выписка банка)	50,51,52	62
8	Задолженность перед бюджетом по НДС и акцизам	76	68

№ 4 Особенности учета импортных операций

Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий.

Импорт - это ввоз товаров, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Особенности операций импорта:

1. Сделка оформляется контрактом, в котором предусмотрены условия поставок по ИНКОТЕРМС (см экспорт).

2. Определение таможенной стоимости.

В соответствии с Законом «О таможенном тарифе» от 21 мая 93г. № 5003 – Н, таможенная стоимость импортных товаров может определяется методами:

1. По стоимости сделки с ввозными товарами – это цена фактически уплаченная, или подлежащая уплате за товары при их продажи на экспорт в РФ и дополненная расходами, произведенными покупателем, но которые не включены в цену товаров (вознаграждение посреднику, стоимость тары и упаковки, стоимость сырья, материалов, если они являются составной частью ввозимых товаров, платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности, транспортные расходы, погрузка, разгрузка, расходы на страхование) плюс любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения товарами, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Данный метод используют при условии, если:

- не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые установлены ФЗ ограничивают географический регион, в котором товары передаю, и которые существенно не влияют на стоимость товаров.

- продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено.

- любая часть дохода, полученного в результате последующих продаж товаров не будет прямо или косвенно причитаться продавцу.

- покупатель и продавец не является взаимозависимыми лицами.

2. По стоимости сделки с идентичными товарами.

Идентичными считаются товары одинаковые во всех отношениях с ввозимыми, в т.ч. по физическим характеристикам, качеству, репутации на рынке, стране производства.

Товары не будут считаться идентичными, если их проектирование, опытно-конструкторская разработка, художественное оформление, дизайн и т.д. выполнены в РФ.

Стоимость сделки с идентичными товарами – это таможенная стоимость, принимаемая таможенным органом, если идентичные товары были проданы на том же таможенном уровне (опт, розница) и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары. Если таких продаж не выявлено, то используют стоимость сделки с идентичными товарами, проданным на ином коммерческом уровне и в другом количестве, при условии корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческих уровнях и количестве. Такая корректировка проводится на основании сведений, подтверждающих обоснованность и точность корректировки.

Если выявлено наличие более 1 стоимости сделки с идентичными товарами, для определения таможенной стоимости, оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.

3.По стоимости сделки с однородными товарами.

Однородными считаются товары, имеющие схожие характеристики и составляющие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми.

Порядок использования этого метода такой же, что и по цене сделки с идентичными товарами.

4. Метод вычитания – используют если оцениваемые товары, либо идентичные товары, или однородные товары продаются в РФ в том же состоянии, в котором они ввозятся на территорию России.

В качестве основы для определения таможенной стоимости товаров принимается цена единицы товаров, по которой наиболее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров продается на территории РФ в тот же, или соответствующий ему период времени, в который осуществляется ввоз оцениваемый товаров на таможенную территорию России. При этом производят вычеты следующих сумм: вознаграждение посреднику, надбавки к цене, расходы на транспортировку, страховку, таможенные пошлины и сборы.

Если ни оцениваемые, ни идентичные, ни однородные товары не продаются в РФ в тот же или соответствующий ему период времени, то таможенная стоимость может определяться исходя из стоимости единицы идентичных или однородных товаров, если они были введены на сумму раннюю дату по отношению к дате пересечения границы оцениваемыми товарами, но не позднее, чем по истечении 90 дней после этого дня.

5. Метод сложения- основан на расчетной стоимости товаров, которая определяется путем сложения расходов по производству товаров, суммы прибыли, коммерческих, управленческих расходов, расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, страховку.

Все виды расходов определяют на основе сведений производителей.

Основой указанных сведений является коммерческие счета производителей, если такие счета соответствуют общепринятым принципам бух. учета.

6. Резервный метод – допускает гибкость, при применении вышеуказанных методов, в частности допускается следующее:

- за основу определения таможенной стоимости может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, чем страна, в которой производились оцениваемые товары.

- при определении таможенной стоимости 2-м и 3-м методами допускается разумное отклонение от требований о том, что оцениваемые и однородные товары должны быть введены в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары.

- при определении таможенной стоимости товаров на основе метода вычитания допускается отклонение от срока 90 дней, при ввозе оцениваемых товаров.

Для формирования фактической себестоимости импортных товаров целесообразно использовать вспомогательный счет (например счет 15 «Заготовление и приобретение ТМЦ»).

3. При ввозе импортных ТМЦ уплачивают пошлины, сборы, которые включают в фактическую с/с и соответственно относят на счет 15.

4. В соответствии с налоговым законодательством, при ввозе уплачивают налоги:

1. Акцизы – сумма акциза будет равна: акциза.

А = (ТС+ТП)* ставка акциза

ТС - таможенная ставка

ТП - таможенная пошлина

Сумма акциза включается в фактическую с/с и отражается на счете 15.

2. НДС

Сумма НДС = (ТС+ТП+Акциз)* ставка НДС

На сумму НДС составляется счет-фактура, которая регистрируется в книге покупок. НДС отражается на счете 19 и после принятия товаров к учету, предъявляется к вычету.

5. В соответствии с контрактом расчеты с поставщиками могут осуществляться авансом (счет 60/ав) или по аккредитиву (открывается специальный счет в банке).

Приобретение импортных товаров, с целью их последующей перепродажи на территории РФ
1	От иностранного поставщика поступили импортные товары	15	60
2	Уплачены пошлины, сборы, налоги	76/т	51
3	Начислены пошлины, сборы, акциз	15	76/т
4	Начислен НДС	19	76/т
5	Импортные товары приняты к учету по факт. с/с	41	15
6	НДС предъявлен к вычету	68	19
7	Оплата поставщику	60	52/1.2, 55/1.2
8	Положительная курсовая разница	60	91/1
9	Отрицательная курсовая разница	91/2	60
Продажа
1	Задолженность рос. Покупателя с учетом НДС	62	90/1
2	НДС с реализации товаров на территории РФ	90/3	68
3	Списаны проданные товары	90/2	41
4	Прибыль	90/9	99
5	Убыток	99	90/9
6	Платеж от рос. покупателей	51	62
7	С текущего валютного счета перечислен аванс поставщику	60/ав	52/1.2
8	Поступили импортные товары	15	60
9	Зачет задолженности перед поставщиком ранее перечисленным авансом	60	60/ав
10	Перечислен в окончательный расчет	60	52/1.2

Учет у импортера
1	Посреднику перечислены денежные средства	76/п	51,52/1.2
2	От посредника поступили импортные товары	15	76/п
3	Начислены пошлины, сборы, акциз	15	76/п
4	Начислен НДС	19	76/п
5	Отражается использование средств, ранее перечисленных посреднику	76/т	76/п
6	Начислено комиссионное вознаграждение	15	76/п
7	НДС	19	76/п
8	Перечислено комиссионное вознаграждение	76/п	52/1.2
9	Положительная курсовая разница	76/п	91/1
10	Отрицательная курсовая разница	91/2	76/п
11	Оприходованы импортные товары	41	15

№ 5 Особенности учета экспортных операций

Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Особенности операций экспорта:

1. Сделка оформляется контрактом, в котором предусматриваются условия поставок. Условия определены в международных правилах толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС – 2010.

В Правилах выделено 4 базиса поставок, которые объединяют в себе ряд условий:

1. Е – поставщик (экспортер) отгружает товар со своего склада, поэтому дополнительных расходов по экспорту не несет. Все расходы оплачивает покупатель.

2. F – поставщик обязуется доставить груз в пункт погрузки, который указал покупатель и расположить его вдоль борта судна или причала. Поставщик несет расходы по транспортировки, оплачивает вывозные пошлины и сборы.

3. С – поставщик обязан доставить грыз в пункт назначения. Он оплачивает все расходы по транспортировке, в том числе международную, оплачивает вывозные пошлины и сборы.

4. D – то же самое что по базису С + страховка груза от риска гибели груза в пути следования.

В некоторых случаях поставщик будет оплачивать ввозные пошлины и сборы.

Условия поставки распределяют расходы по экспорту между экспортером и покупателем.

Исходя из условий в бух. учете применяется счет 45 «Товары отгруженные» (кроме базиса Е).

Для определения места нахождения груза к счету 45 открывают аналитические субсчета:

45/1.1 – экспортные товары в пути на территории России;

45/1.2 – экспортные товары на таможенном складе;

45/1.3 – экспортные товары, в пути в страну назначения.

Базисы поставок не связаны с датой перехода права собственности, поэтому в контракте отдельно указывается эта дата.

Обычно эта дата совпадает с датой пересечения груза границы РФ.

Такая дата устанавливается по отметкам таможенных органов в ГТД.

ГТД оформляется до момента отгрузки ТМЦ. В декларации указываются сведения из контракта и детализировано приводится информация по грузу, который вывозится.

ГТД является основным документом для принятия груза к таможенному досмотру.

2. При вывозе экспортер должен уплатить пошлинные сборы до момента, или в момент оформления ГТД. Эти платежи обычно осуществляют авансом на счет таможенных органов.

Виды и размеры таможенных пошлин устанавливаются и утверждаются постановлением Правительства РФ. В соответствии с Законом «О таможенном тарифе» выделяют следующие виды пошлин:

1. Адвалорные (%-ые) – устанавливаются в %-ах от стоимости вывозимых ценностей.

2. Специфические пошлины (твердые) – устанавливаются в определенной сумме за единицу вывозимых ценностей.

3. Комбинированные – предполагают определение адвалорной и специфической составляющей и уплату большой суммы.

Например: Вывозится 1000ед. груза, таможенной стоимостью 100 000$. Пошлина 10 %, но не менее 2 $ за ед. Расчитаем адвалорную составляющую:

100 000 * 10% = 10 000$

Специфическая составляющая:

1 000 ед. * 2$ = 2 000$.

Уплачивать будем 10 000.

Выбираем большую сумму.

4. Сезонная пошлина – устанавливается на определенный период времени.

5. Антидемпинговая пошлина – устанавливается для более льготного вывоза определенной группы товаров на определенный срок.

Пошлины могут быть включены в таможенную стоимость товаров, тогда в бух. учете их начисление отражают на счете 90/5.

Если пошлины не включены в таможенную стоимость, то их учитывают на счете 44 – «Расходы на продажу».

Сборы (таможенные) уплачивают за таможенное оформление, за таможенное сопровождение транспортных средств и за хранение груза на таможенных складах.

Ставки сборов установлены в твердой сумме в постановлении Правительства РФ. Ставка сбора за таможенное оформление зависит от таможенной стоимости груза, и чем выше стоимость, в рублевом эквиваленте, тем выше ставка.

Например: Если таможенная стоимость груза до 200 000 руб., то сбор 500 руб.

Ставка сбора за таможенное сопровождение транспортных средств зависит от расстояние сопровождения средства.

Например: Если сопровождение идет до 50 км, ставка – 2 000.

Чем длиннее расстояние, тем больше сумма.

За таможенное хранение сбор уплачивают в размере 1 руб. за 100 кг. За каждый день

Сумма сборов может быть включена в таможенную стоимость (счет 90), или не включена в таможенную стоимость (счет 44).

Для расчета с таможенными органами к счету 76 открывают отдельный субсчет 76/т – «Расчеты с таможенными органами по пошлинам и сборам».

3. Если экспортер осуществляет транспортировку груза, страхует груз, осуществляют погрузку, разгрузку и взаимодействует с различными организациями, оказывающими эти услуги, он заключает с ними соответствующие договоры. Для учета расчетов по транспортировки применяют счет 60, к которому можно открыть отдельный субсчет. Счет 60/тр – «Расчеты по транспортным услугам».

Если транспортировка осуществляется по территории России, то такие услуги облагаются НДС (счет 19). Международная транспортировка не облагается. Если возникает необходимость страхования груза, то со страховыми пошлинами.

ИНГОСТРАХ заключается договор, а для расчетов со страховой компанией к счету 76 открывается отдельный субсчет 76/стр – «Расчеты по страхованию экспортных грузов».

4. В контрактах определяются расчеты, которые возникают между поставщиком и покупателем, при этом в обязательном порядке определяется форма расчетов.

Если расчеты, предусмотрены авансом, то к счету 62 открывают отдельный субсчет 62/ав – «Расчеты с иностранными покупателями по авансам».

В соответствии с налоговым законодательством, суммы полученных авансов НДС не облагаются.

При вывозе на экспорт ТМЦ ставка НДС 0 %.

Для подтверждения правомерности применения такой ставки налоговый орган в течении 180 дней с даты фактического экспорта предоставляют документы: контракт, ГТД и товарно- сопроводительные документы.

Если на 181 день документы не собраны, то налог уплачивают в общеустановленном порядке. После предоставления всех документов налог возвращается.

Учет у экспортера
1	Отгружена продукция на экспорт через посредника	45	43
2	Перечислены средства посреднику	76/п	51
3	Отражается реализация экспортной продукции через посредника	76/п	90/1
4	Начислены расходы по транспортировке	44	60/тр
5	НДС при транспортировке по территории России	19	60
6	Начислены пошлины и сборы	44, 90/5	76/т
7	Отражается использование средств ранее перечисленных посреднику	60, 76/т	76/п
8	Списывается стоимость отгруженной ГП	90/2	45
9	Начислено комиссионное вознаграждение	44	76/п
10	НДС	19	76/п
11	Списаны расходы на продажу	90/2	44
12	Прибыль	90/9	99
13	Убыток	99	90/9
14	От посредника получена экспортная выручка, за минусом комиссионного вознаграждения	52/1.2	76/п

№ 6 Определение и классификация финансовых вложений. Учет признания и выбытия финансовых вложений (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

ПБУ 19/02 устанавливает (п.3), какие виды активов учитываются в составе финансовых вложений. Ими могут быть:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

К финансовым вложениям организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные АО у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с ПБУ "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ 31 мая 1999 г., регистрационный N 1790), и ПБУ "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н (согласно письму Министерства юстиции РФ от 7 сентября 2001 г. N 07/8985-ЮД Приказ не нуждается в государственной регистрации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Выбытие финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 настоящего Положения.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются следующие: договор;

акт приема-передачи;

сертификат эмиссионной ценной бумаги;

выписка со счета депо;

выписка из реестра акционеров и другие.

Учет финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

· 58-1 «Паи и акции»;

· 58-2 «Долговые ценные бумаги»;

· 58-3 «Предоставленные займы»;

· 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Пример № 1

ООО "Успех" приобретает за счет заемных средств - краткосрочной ссуды банка в сумме 45 000 руб. (сумма ежемесячных процентов по банковской ссуде составляет 750 руб.) - 100 акций ОАО "Русь" через посредника. Стоимость акций 40 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника 720 руб., в т.ч. НДС по услугам посредника (18%) 110 руб. Приобретенные акции приняты на балансовый учет.

В бухгалтерском учете ООО "Успех":

1	отражена задолженность по полученному краткосрочному займу	51	66	45 000
2	перечислена предоплата за акции	76	51	40 000
3	начислены проценты по банковской ссуде	76	66	750
4	начислен НДС по услугам посредника	19	76	110
5	уплачены проценты по банковской ссуде за прошлый месяц	66	51	750
6	отражена стоимость приобретенных ценных бумаг	58	76	40 000
7	отражена стоимость комиссионного вознаграждения	58	76	600
8	сумма процентов по заемным средствам включена в первоначальную стоимость финансовых вложений	58	76	750
9	сумма процентов после постановки акций на учет включена в состав операционных расходов	91	76	750

Пример №2 На начало года стоимость пакета акции составила 100000 руд Текущая рыночная стоимость акций составила на конец кварталов:

I - 90000руб.;

II - 105 000руб.;

III - 110 000 руб.;

IV - 112 000 руб.

В бухгалтерском учете ежеквартально будут произведены следующие бухгалтерские записи:

1)Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» 10000 (100000 – 90000)

2) Дебет счета 58-1

Кредит счета 91 15000 (105000 – 90000)

3) Дебет счета 58-1

Кредит счета 91 5000 (110000 – 105000)

4) Дебет счета 58-1

Кредит счета 91 2000 (112000 – 11000)