5. Определение и классификация мпз. ( пбу 5/2001 «Учет мпз» и мсфо 2 «Запасы» ).

Материально-производственные запасы – это часть активов организации:

-используемая в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнении работ, оказании услуг;

-предназначенная для продажи;

-используемая для управленческих нужд организации.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) к материально-производственным запасам также относятся готовая продукция и товары.

Производственные запасы классифицируются:

-по роли и назначению в процессе производства;

-по техническим свойствам.

С точки зрения роли и назначения в процессе производства производственные запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные производственные запасы – это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции:

-сырье

-продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства;

-основные материалы

-продукция обрабатывающей промышленности;

-покупные полуфабрикаты

-материалы, прошедшие определенную обработку, но еще не ставшие готовой продукцией;

-комплектующие изделия

-материальные ценности, предназначенные для комплектации изготавливаемого объекта.

Вспомогательные производственные запасы – это предметы труда, придающие объекту определенные свойства и качества (лаки, краски и т. п.) или используемые для содержания средств труда (смазочно-обтирочный материал).

Классификация по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета:

-сырья и материалов;

-покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей;

-топлива;

-тары и тарных материалов;

-запасных частей;

-прочих материалов;

-строительных материалов;

-материалов, переданных в переработку на сторону.

Каждая из этих групп делится на подгруппы, где приводится перечень наименований материалов с описанием их технических признаков. Данная классификация является основой при разработке номенклатуры, т. е. систематизированного перечня всех материалов, потребляемых в производстве. Каждому материалу присваивается номенклатурный номер (код).

В качестве единицы бухгалтерского учета может выступить:

-номенклатурный номер материально-производственного запаса;

-партия;

-однородная группа и т. п.

У бухгалтера может сложиться мнение о том, что номенклатурный номер следует рассматривать в качестве объекта учета материально-производственных запасов. Разумеется, это не так. Номенклатурный номер – это лишь условное (кодовое) обозначение реально существующего объекта. Поэтому учетной единицей запаса может быть конкретный вид (наименование) запаса или группа (партия) запасов, которым присваивается соответствующий номенклатурный номер.

6. Документальное оформление и учет выбытия мпз. Учет резерва под снижение стоимости материальных ценностей и заготовления материалов.

Документальное оформление и учет выбытия запасов

Товарно-материальные запасы со склада предприятия отпускаются в цеха для изготовления продукции и на различные хозяйственные нужды, а также на сторону для переработки или реализации как излишние и ненужные.

Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг и др. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение материалов. При отсутствии кладовых цехов отпуск запасов с центральных складов считается расходом на производство.

Расход товарно-материальных запасов оформляется лимитно-заборными картами, накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение материалов и др.)

Лимитно-заборная карта применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска запасов на производственные нужды, является оправдательным документом для списания товарно-материальных запасов со склада. Лимитно-заборные карты выписываются на одно наименование материалов (номенклатурный номер) в двух экземплярах. Один экземпляр до начала месяца передается цеху (участку) - потребителю запасов, второй - складу или кладовой цеха (участка). Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток лимита. В лимитно-заборной карте цеха (участка) расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель цеха (участка) (Приложение 6).

Накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов предназначена для учета движения запасов внутри предприятия и их отпуска подразделениям своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям. Выписывается в двух экземплярах, в случае отпуска материалов подразделениям своего предприятия один экземпляр передается получателю, второй - складу, который затем сдается в бухгалтерию. При внутреннем перемещении накладную-требование составляет материально ответственное лицо склада (цеха), сдающего запасы. Один экземпляр служит сдающему складу (цеху) основанием для списания запасов, а второй - принимающему складу (цеху) для оприходования товарно-материальных запасов.

Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву.

Счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" корреспондирует со счетами:

по дебету

91 Прочие доходы и расходы

по кредиту

91 Прочие доходы и расходы

№ 1 Аналитический учет и инвентаризация МПЗ. Учет недостач и потерь от порчи ценностей. Учет материалов переданных и принятых в переработку. Особенности учета материальных ценностей на ответственном хранении.

Особенности учета материальных ценностей на ответственном хранении

Счет 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

Товарно-материальные ценности, поступившие на предприятие, не всегда являются его собственностью. Например, в момент приемки товаров покупатель обнаруживает, что они не соответствуют условиям договора из-за ненадлежащего качества, и решает потребовать их замены или возврата. При этом, пока поставщик не распорядится такими товарами, они находятся у покупателя на ответственном хранении.

Аналогичная ситуация возникает, если товары приобретаются по договору купли-продажи (поставки), который предусматривает отличный от обычного момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженными товарами, а также риска их случайной гибели.

В обоих случаях товары, поступившие в организацию оптовой или розничной торговли, не принадлежат ей по праву собственности, а потому не могут быть отражены на балансовом счете 41 Товары . Они фиксируются на забалансовом счете 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение .

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, организация-покупатель отражает товары на указанном счете, если:

получает от поставщиков товарно-материальные ценности и на законных основаниях отказывается от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;

получает от поставщиков неоплаченные товарно-материальные ценности, по условиям договора запрещенные к расходованию до их оплаты;

принимает товарно-материальные ценности на ответственное хранение по прочим причинам.

Организации-поставщики учитывают на счете 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформлены сохранными расписками, но не вывезены по причинам, не зависящим от организаций.

Товары списываются с данного счета, когда: право собственности на них переходит покупателю; они возвращаются поставщику; происходит другое событие, вследствие которого обязанность по ответственному хранению товаров оказывается исполненной.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются в ценах, предусмотренных приемо-сдаточными актами или платежными требованиями.

Аналитический учет по счету 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение ведется по организациям-владельцам, видам, сортам и местам хранения.

Общая схема отражения операций по счету 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

Хозяйственная операция		Корреспондирующие счета
п\п		Дебет	Кредит
Поступление товара без перехода права собственности
1	Отражена стоимость полученного на ответственное хранение товара без перехода права собственности, по договорной цене	002
Выбытие товара, поступившего без перехода права собственности
2	Списана с забалансового учета стоимость товара, приобретенного в собственность, возвращенного поставщикам или иным образом выбывшего с ответственного хранения		002

Учет материалов переданных и принятых в переработку

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией- изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов заказчика и местам нахождения.

Материалы, принятые в переработку на традиционном и еще до конца не забытом русском языке называются "давальческим сырьем". Если человек сдает в ателье отрез ткани и просит сшить из него платье, если кто-то сдает в типографию бумагу с тем, чтобы там напечатали книгу, то на забалансовом счете ателье и типографии эти материалы будут записаны. (Хотя почему бы и не дебетовать счет 10 "Материалы" и не кредитовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Это связано с тем, что собственником материалов остаются заказчиками.

В настоящее время использование в производстве как собственного, так и давальческого сырья (материалов) приобрело существенно больший размах, чем в наших, достаточно традиционных примерах (ателье, типографии). Почти вся цветная металлургия и значительная часть металлургии черной работают на давальческом сырье, а его обработка получила специальной название: толлинг. Его развитию способствуют внешнеэкономические связи. В связи с этим различают внешний и внутренний толлинг.

Внешний толлинг основан на том, что иностранный заказчик ввозит сырье, собственность на которое сохраняет за собой, не растамаживает его и сдает в переработку. Готовую продукцию вывозит за границу. Пошлины в этом случае не уплачиваются.

Внутренний толлинг предполагает, что иностранный заказчик покупает сырье в нашей стране, ставит его под таможенный контроль и после переработки вывозит из страны.

В целом, считается, что для производителей это выгодно, ибо они шьют одежду, печатают книги и т.п., не вкладывая ни одной копейки в самую главную статью расходов - материалы.

У производителя работ в этом случае полностью сохраняется обычный производственный цикл и все бухгалтерские проводки, кроме записи:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10.1 "Сырье и материалы"

Это связано с тем, что материалы, передаваемые в производство, на которые не распространяется право собственности производителя, были оприходованы записью:

Дебет 003 "Материалы, принятые в переработку"

Эта запись свидетельствует, что производитель получил право владения и пользования материалами, а при передаче этих материалов в производство, делается запись:

Кредит 003 "Материалы, принятые в переработку"

Но с этого момента начинаются новые проблемы. Важнейшая из них, кто становится собственником готовой продукции: заказчик или исполнитель.

По всем очевидным канонам заказчик выступает как собственник готовой продукции, но Гражданский кодекс предусматривает для некоторых случаев и альтернативный ответ; смысл которого включен в статье 220 ГК РФ: право собственности на новую движимую вещь, в данном случае готовую продукцию, переходит к производителю, если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов. В этом случае производитель обязан оплатить заказчику стоимость давальческого сырья и у производителя кредитуется счет 003 "Материалы, принятые в переработку" и одновременно составляются записи:

Дебет 10.1 "Сырье и материалы"

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

А заказчик кредитует субсчет 10.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" и дебетует субсчет 91.2 "Прочие расходы" с одновременной записью:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Обычно у заказчика делаются записи:

Дебет 10.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10.1 "Сырье и материалы"

- при сдаче давальческого сырья

Далее, по мере поступления приемо-сдаточных актов о выполненных производителем работах на их стоимость делается запись:

Дебет 20 "Основное производство"

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Это означает, что юридически и экономически, но не технологически толлинг делает заказчик, так как он производит продукцию для себя, но "чужими руками", т.е. на сторонних производственных мощностях хозяйствующего субъекта.

По мере поступления этих же активов проводится списание на производство давальческого сырья:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"

И, наконец, когда партия будет закончена обработкой и поступит последний акт, бухгалтер оприходует готовую продукцию, собственность на которую, принадлежит заказчику.

Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство"

И с этой минуты заказчик может распоряжаться этой продукцией, ибо она стала его собственностью.

Аналитический учет ведется в разрезе продавцов и покупателей, а внутри - в партионном разрезе.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Отражена стоимость материалов, принятых в переработку	003
Отражены в учете затраты по переработке сырья и материалов	20	02 (10, 23, 25, 26, 70, 69)
Списываются затраты по передаче готовой продукции давальцу	90	20
Отражена выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов, полученных на давальческих условиях)	62	90
Начислен НДС	90	68
Отражен финансовый результат	90	99
Отражено погашение дебиторской задолженности давальца	51	62
Списана стоимость материалов, принятых в переработку		003

Таким образом, учет операций, связанных с договором на переработку давальческих материалов у переработчика ведется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» без применения двойной записи до момента принятия работ давальцем (передачи готовой продукции).

Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах (пункт 156 Методические указания №119н).

Если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются давальцу, либо остаются у переработчика.

Если отходы, согласно договору остаются у переработчика, то делается запись по кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку» на сумму стоимости сырья, переданного в переработку с одновременным принятием к учету на счет 10 «Материалы».

Учет недостач и потерь при порчи ценностей

Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся.

по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей.

Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"), списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 90 "Продажи", сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При перечислении сумм покупателю счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета". Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 43 "Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 43 "Готовая продукция" сумма списывается затем в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание:

недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");

недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно - материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".

Этот счет предназначен для отражения недостач и потерь ценностей. Это своеобразный операционный счет-экран. На нем собираются все потери и недостачи, выявленные:

или в ходе инвентаризации;

или при приемке ценностей;

или в результате проверки документов.

Все это недостачи и потери, за исключением заранее оговоренных, например, сумма возможной недостачи, как правило, естественной убыли или других видов нормируемых потерь, предусматривается в договоре, и поставщик заранее соглашается принять эти потери на свой счет.

ПРИМЕР

По результатам инвентаризации в магазине выявлена недостача товаров (по продажным ценам) на сумму 100 000 руб. Торговая наценка – 10 000 руб. Товарные потери вследствие естественной убыли за межинвентаризационный период составили 60 000 руб. Материально ответственное лицо признало факт недостачи и дало согласие ее погасить в сумме 33 000 руб. Деньги в погашение задолженности по недостаче внесены в кассу.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1	списана недостача товаров	94	41	90 000
2	сторнирована торговая наценка;	41	42	10 000
3	списана недостача в пределах норм естественной убыли	44	94	60 000
4	на сумму недостачи, подлежащей взысканию с виновного лица	73/2	94	30 000
5	на превышение суммы погашения недостачи над фактической себестоимостью недостающих товаров	73/2	98/4	3 000
По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница отражается по дебету сч. 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» в корреспонденции с кредитом сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы»:
6	внесена в кассу сумма в возмещение ущерба	50	73/2	33 000
7	отражен доход в виде разницы между взысканной суммой и балансовой стоимостью недостающих ценностей	98/4	92/1	3 000

Учет МПЗ.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Для учета МПЗ предназначены синтетические счета 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Все счета активные: по дебету отражается поступление и оприходование запасов, по кредиту – их выбытие. Основным счетом по учету движения материалов на сельскохозяйственных предприятиях, как правило, служит счет 10 "Материалы", к которому могут быть открыты субсчета:

1 "Сырье и материалы";

2 "Удобрения, средства защиты растений и животных";

3 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

4 "Топливо";

5 "Тара и тарные материалы";

6 "Запасные части";

7 "Корма";

8 "Семена и посадочный материал";

9 "Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону";

10 "Строительные материалы";

11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности (сроком полезного использования до 12 месяцев)";

12 "Прочие материалы".

Субсчет 10–1 "Сырье и материалы" предназначен для учета наличия и движения: сырья и основных материалов, входящих в состав производимой сельскохозяйственной продукции и образующих ее основу или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; сырья и материалов, используемых при выполнении работ и оказании услуг.

Сельскохозяйственные предприятия на субсчете 10–2 "Удобрения, средства защиты растений и животных" учитывают минеральные удобрения, средства защиты растений и животных (ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, животных, проведения опытов и т.п.).

На субсчете 10–3 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" показывают наличие и движение покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей. Субсчет применяется на промышленных предприятиях и в строительных организациях АПК.

На субсчете 10–4 "Топливо" учитывают наличие и движение нефтепродуктов, используемых для основного, вспомогательного или обслуживающего производств.

Субсчет 10–5 "Тара и тарные материалы" предназначен для учета наличия и движения тары (картонной, деревянной, синтетической, мешочной (тканевой) и др.).

На субсчете 10–6 "Запасные части" учитывают наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и др., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же отражают движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятия, на технических обменных пунктах и других ремонтных предприятиях. На субсчете 10–6 также учитывают и годные для восстановления двигатели, узлы, агрегаты, шины и запасные части, снятые с машин и оборудования.

На субсчете 10–7 "Корма" отражают наличие и движение кормов. Корма на предприятии могут быть как собственного производства, так и покупные.

На субсчете 10–8 "Семена и посадочный материал" показывают данные о семенах и посадочном материале производства прошлого года, урожая отчетного года и покупных. При очистке, сортировке и сушке семенного и посадочного материала производства прошлого года отходы, вызванные доработкой (земля, мертвая засоренность, усушка), отражают методом "красное сторно". Затраты по очистке, сортировке и сушке относят непосредственно на увеличение стоимости семян. Расходы, связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая отчетного года, относят на затраты производства. На отдельных аналитических счетах субсчета 10–8 учитывают натуральные займы семян (по плановой себестоимости соответствующей продукции собственного производства). Эти займы погашают по фактической себестоимости семян того года, в котором происходит возврат с отражением по дебету счета 90 "Продажи". На субсчете 10–8 предприятия учитывают саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках в качестве посадочного материала.

Потери и недостачи кормов, семян и посадочного материала в пределах и сверх норм естественной убыли списывают на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отнесением на соответствующие счета.

На субсчете 10–9 "Материалы, сырье, переданные в переработку на сторону", учитывают движение материалов, переданных в переработку на сторону. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относят в дебет счетов, на которых учитывают изделия, полученные из переработки.

На субсчете 10–10 "Строительные материалы" учитывают наличие и движение материалов, используемых в строительстве.

На субсчете 10–11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности сроком полезного использования до 12 месяцев" отражают наличие и движение инвентаря, инструмента, хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12 месяцев.

На субсчете 10–12 "Прочие материалы" учитываются прочие материалы.

Материалы учитывают на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Сельскохозяйственные предприятия продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 в течение года (до составления годовой отчетной калькуляции), учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов. Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых применяют средние покупные цены, то поступившие материалы (семена, корма и пр.) отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и ТЗР по всем поступившим материалам учитывают на отдельном аналитическом счете "Транспортно–заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций".

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете "Отклонения фактической себестоимости от плановой".

Отражение операций по приобретению материалов в текущем бухгалтерском учете возможно двумя способами (способ должен быть указан в учетной политике организации): либо на счете 10 "Материалы" (без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"), либо на счетах 10, 15 и 16.

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ. Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

В первом случае на счете 10 "Материалы" при поступлении запасов должна быть показана их фактическая себестоимость, а ТЗР в этом случае могут быть включены в фактическую себестоимость либо отражены на отдельном субсчете к счету 10. Материалы приходуют по дебету счета 10 и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. взависимости от того, откуда поступили те или иные материальные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

Во втором случае на счете 10 "Материалы" (в корреспонденции со счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") при поступлении запасов показывают их учетную цену, а фактическую себестоимость, в том числе транспортные расходы, отражают по дебету счета 15 на основании расчетных документов, поступивших от продавцов. На основании поступивших на предприятие документов поставщиков делают запись по дебету счета 15 и кредиту счетов 60, 20, 23, 71 и др. взависимости от канала поступления ценностей и характера расходов по их заготовке и доставке на предприятие. При этом записи по дебету счета 15 и кредиту счета 60 осуществляют независимо от того, когда материалы поступили на предприятие – до или после получения расчетных документов поставщика.

При отражении материалов по учетным ценам разницу между стоимостью материальных ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления) показывают на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Накопленные на счете 16 разницы в конце отчетного периода списывают (дополнительной записью или сторнируют) на счета расходов пропорционально расходу производственных запасов.

Продажу материалов на сторону, их безвозмездную передачу проводят по кредиту счета 10 "Материалы" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с одновременным отражением по кредиту счета 91 сумм, причитающихся предприятию за эти материалы с покупателей, в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В Плане счетов предусмотрены специализированные счета. Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; животных, переданных гражданам на выращивание по договорам; также скота, принятого от населения для продажи, предназначен счет 11 "Животные на выращивании и откорме". При этом затраты по выращиванию и откорму животных учитывают на счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство" или на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Скот и птицу учитывают по количеству голов, живой массе и стоимости. Поступление животных в хозяйство возможно как посредством приобретения на стороне, поступления животных в процессе производства (рождение приплода от основного стада, который является продукцией животноводства), так и путем перевода животных из одной группы в другую с учетом их возрастных признаков. Кроме того, в учете животных на выращивании и откорме существует такое понятие, как "прирост".

Приобретение молодняка животных у других организаций и лиц отражается по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других соответствующих счетов на сумму расходов по доставке и других подобных расходов в зависимости от способа учета материалов, закрепленного в учетной политике предприятия на отчетный период.

Инвентаризация материально-производственных запасов

Инвентаризация материально-производственных запасов должна проводиться не реже одного раза в год и не ранее 1 октября. Сроки проведения инвентаризации определяет непосредственно руководитель организации.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» обязывает проводить инвентаризацию сырья, материалов при составлении годовой бухгалтерской отчетности, во всех других случаях - в период наименьших остатков ценностей на счетах.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации инвентаризации материально-производственных запасов обязательны:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;

- при смене материально ответственного лица;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае чрезвычайных ситуаций;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- при бригадной материальной ответственности при смене бригадира, выбытии из бригады более 50% ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов бригады.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, в присутствии материально ответственного лица, от которого получена расписка в том, что к началу инвентаризации все ценности им оприходованы, все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии.

При инвентаризации запасов проверяют наличие продукции, материалов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления фактических данных с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация материальных запасов должна проводиться, как правило, в порядке расположения ценностей в данном помещении.

В процессе инвентаризации тщательной проверке подвергаются все первичные бухгалтерские документы, правильность принятых решений по пересортице материальных ценностей, недостачам и излишкам.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

соответствие фактического наличия материально-производственных запасов данным учета;

излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода организации;

недостача материально-производственных запасов;

пересортица.

Недостача и потери от порчи материальных ценностей учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием запасов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в учете в следующем порядке:

Дт счета 10, Кт счета 91 - оприходование излишка запасов на финансовые результаты;

Дт счета 94, Кт счета 10 - отражение недостачи материалов по итогам инвентаризации;

Дт счета 99, Кт счета 94 - списание недостачи материалов в результате стихийных бедствий.

Аналитический учет недостач, хищений и порчи материально-производственных запасов ведут по счету 94 по каждому виду материально-производственных запасов. При этом по ценностям, которые числятся в недостаче и на которые установлены нормы естественной убыли, рассчитывается недостача в пределах норм естественной убыли.

В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством возмещению, записывается следующей проводкой на счетах бухгалтерского учета:

Дт счета 94, Кт счета 19 - списана сумма НДС по недостающим материально-производственным запасам.

В случае обнаружения недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию), но после их оплаты сумма налога на добавленную стоимость, не подлежащая в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенная бюджету, восстанавливается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом оформляются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт счета 94, Кт счета 68 - восстановлена сумма НДС по недостающим материально-производственным запасам на расчеты с бюджетом.

Недостача в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства, а сверх установленных норм относится, как правило, на материально ответственное лицо приказом руководителя организации.

В этих случаях в бухгалтерском учете совершаются следующие записи:

Дт счета 20, Кт счета 94 - списаны недостачи материалов в пределах норм естественной убыли;

Дт счета 73-2, Кт счета 94 - отнесены недостачи сверх норм естественной убыли на виновное материально ответственное лицо на основании приказа руководителя;

Дт счета 70, Кт счета 73-2 - удержаны суммы недостачи с заработной платы материально ответственного лица;

Дт счета 50, Кт счета 73-2 - сумма недостачи внесена материально ответственным лицом в кассу.

Существенно улучшить учет материально-производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. шире используя накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам и др.

№2 Учет готовой продукции в местах хранения и ее отпуска для продажи. Аналитический учет готовой продукции. Учет п/ф собственной выработки. МСФО 18 «Выручка».

Учет готовой продукции в местах хранения (на складе)

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов, т.е. в карточках учета материалов.

В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограМ' мы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.

Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Движение готовой продукции в бухгалтерии учитывают также аналогично учету материалов.

Кроме того, данные платежных требований по отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16 или 16а). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам. Ведомость ф. № 16 используют при определении выручки по отгрузке, а № 16а - при определении выручки по оплате.

Учет и оценка отгруженной продукции

Как уже отмечалось, готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе по: полной или неполной фактической производственной себестоимости.

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с по-купателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фак. тической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет полуфабрикатов собственного производства

Полуфабрикаты собственного производства - это материалы, подвергшиеся определенной обработке на законченном технологическом переделе, которые могут быть использованы либо для дальнейшей обработки на этом же предприятии, либо реализованы на сторону.

Выпущенные из производства полуфабрикаты в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" с кредита счета 20 "Основное производство" по фактической производственной себестоимости.

Списание стоимости полуфабрикатов собственного производства в бухгалтерском учете отражается с кредита счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - при использовании полуфабрикатов в собственном производстве;

90 "Продажи" - при реализации на сторону.

Вышеприведенные учетные записи являются традиционными для отечественной учетной практики, основаны на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости.

Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению (2001 г.) предприятиям разрешено использовать методику группировки и списания затрат на производство, предусматривающую разделение затрат на переменные и постоянные и исчисление сокращенной себестоимости продукции. Кроме того, план счетов в учетной практике разрешает использовать нормативную (плановую) себестоимость с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В этих условиях операции по движению полуфабрикатов в бухгалтерском учете могут быть отражены двумя способами.