3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в том числе по авансом полученным и векселям.

Расчеты по товарным операциям, связанные с перемещением товара, - это расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями, в т. ч. плановые платежи, которые осуществляются посредством: платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков, векселей; возможны также зачет взаимных требований и расчеты наличными деньгами.

Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с покупателями являются:

• своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

• контроль над использованием денежных средств в расчетах исключительно по целевому назначению;

• контроль над соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

• своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут открываться субсчета:

62-1 «Расчеты в порядке инкассо» – расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам;

62-2 «Расчеты плановыми платежами» – расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, носящих постоянный характер и не заканчивающихся при поступлении оплаты по последнему расчетному документу;

62-3 «Расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями».

На счете 62 обособленно учитываются авансы полученные, и соответственно данный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Д 50, 51, 52 – К62–получение денежных средств в оплату предъявленных покупателям и заказчикам счетов;

Д 62/«Авансы полученные» К62– по зачету авансов полученных;

Д 91- К62 –списание убытков от дебиторской задолженности.

Д62 - К90-1,91-1 – на сумму предъявленных покупателям и заказчикам расчетных документов (выручка, %,пени, штрафы).

Аналитический учет на счете 62 ведется по каждому покупателю или заказчику и по каждому расчетному документу.

Если организация использует авансовую форму расчетов, то в бухгалтерском учете организации, получившей аванс, оформляются записи:

50, 51, 52 - К 62/ «Авансы полученные» - при поступлении аванса на счета организации.

Д62/аванс – К68 – на сумму исчисленного НДС.

На сумму аванса заполняется счет-фактура.

Д62/аванс – К62 - полученная сумма аванса засчитывается в уменьшение задолженности перед покупателем (заказчиком), включая НДС;

Д68/НДС – К62/аванс - на сумму восстановленного НДС.

Аналитический учет ведется по каждому выданному и полученному авансу.

Взаимозачет обязательств, н-р обмен материалов. Д 10,19 - К 60 по стоимости продукции по которой она обычно реализуется, НДС

Д62 - К90.1 на стоимость мат-ов, по кот они обычно покупаются, Д60 - К62 взаимозачёт обязательств, Д 91.2 - К 62 списание незачтённой суммы, Д 60 К 91.1 списание незачтённой суммы

4. Учет расчеов по налогам и сборам

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым самой орг-ей , и налогами с работниками этой орг-ии, ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с налоговым законодательством (ст.ст.1, 2 НК РФ) налоговая система состоит из совокупности следующих налогов и сборов:

федеральных налогов и сборов;

региональных налогов и сборов;

местных налогов и сборов.

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета отдельных видов налогов и сборов.

Налог на добавленную стоимость

В бухгалтерском учете по НДС делаются следующие записи.

Д90,91 - К68 - продажей товаров, продукции, работ и услуг

Д 62 - К68 - начислен НДС от суммы авансов полученных;

Д68 - К 19 - уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее.

Д 68 - К62 - восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса;

Д91 - К19 - списан НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита.

Акцизы

Организации являются плательщиками акцизов с производимых и продаваемых ими отдельных видов товаров согласно их перечню, установленному законодательством.

Д 90 - К68 - на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону

Д 90 - К76 - на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону, в части неоплаченной выручки при ее определении для целей налогообложения по оплате;

Д20 - К 68 - на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;

Д 68 - К19 - зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров.

Таможенная пошлина

Д 44 - К 68 - по экспорту товаров;

Д 68 - К 51, 52 - погашена задолженность.

Д 07, 10, 41 - К 68 - по импорту товаров.

Налог на добычу полезных ископаемых

Объектом обложения является стоимость проданного сырья и продукции, полученных из полезных ископаемых. Делаются записи:

Д 20, 23, 25 - К68 - отражена задолженность по платежам в бюджет;

Д 68 - К51, 52 - перечисление

Налог на прибыль

Д 99 - К 68 - на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Д84 - К75 - отражены суммы дивидендов, начисленных ЮЛ и ФЛ, не являющимся работниками организации;

Д75 - К 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15.

Д75 - К 70 - отражена начисленная сумма дивидендов ФЛ - работникам организации;

Д70 - К 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;

Налог на доходы физических лиц

Д70 – К68 - начисление налога по месту выдачи заработной платы

Налог на операции с ценными бумагами

Д04 - К68 - начислен налог в инвест-ых фондах и страховых компаниях при первоначальной эмиссии ц/б

Д26 - К68 - начислен налог в инвес-ых фондах и страховых компаниях при увеличении размеров УК

Д91 - К68 - начислен налог в организациях других ОПФ;

Д 68 - К51 - перечислен налог в бюджет.

Платежи за пользование природными ресурсами за выбросы и сбросы загрязняющих веществ

Д 08 - К68 - начислен налог по работам капитального характера;

Д20, 23 -. К-т сч. 68 - начислен налог в пределах лимитов по обычным видам и предметам деятельности орг-ии

Д 91- К 68 - начислен налог сверх лимитов;

Д 68 – К51 - перечислены платежи в бюджет.

Налог на пользователей автодорог и земельный налог

Д 20, 23, 44 - К 68 - начислена задолженность по налогу на пользователей автомобильных дорог;

Налог на имущество

Д 91 - К68 - начислен налог по расчету на отчетную дату;

Д68 - К 51 - перечислен налог в бюджет.

Налог на рекламу

Д 91 - К 68 - начислен налог;

Д 68 - К51 - перечислен налог в бюджет.