5. Учет и распределение затрат по объектам калькулирования (носителям затрат). Объекты калькулирования и калькуляционные единицы. Виды калькуляций.

Себестоимость (затраты) – это представление в денежном выражении величины

ресурсов, используемых в определенных целях.

3 ключевых момента, на которые необходимо опираться при определении

себестоимости:

- затраты определяются использованием ресурсов. Ресурсами могут быть: количество материалов (как в натуральном, так и в стоимостном измерении), затраты живого труда (человеко-часы) и др.

- все ресурсы (себестоимость) измеряются в конечном итоге в денежном выражении, что позволяет суммировать различные ресурсы

- все затраты используются для достижения определенной цели, решени задач (задачи являются объектами учета, объектами отнесения затрат).

Задачи могут быть следующие: производство какого-то конкретного продукта, целой партии такого продукта, функционирование цеха, отдела, и др. вид деятельности, для которого желательно определение себестоимости. Себестоимость отражает: какие ресурсы, и какое их количество было потрачено.

Определение объекта отнесения затрат: - партия продукта, вид деятельности, на который относят затраты.

Очень важно ЧЕТКО указать объект отнесения затрат!

Конкретный объект учета затрат определяет метод оценки затрат и вид системы учета затрат на производство. В управленческом учете основным принципом является следующее «различная себестоимость для различных целей».

Этот принцип реализуется в структуре себестоимости, которая может быть представлена по:

1. По статьям калькуляции

2. По уровню иерархии

3. По экономическим элементам

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции в Российской практике и теории учета принято выделять:

1) по полноте включения затрат или по иерархии

- цеховую себестоимость – включаются прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризуют затраты цеха на изготовление продукции;

- производственная себестоимость – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

2) в зависимости от уровня обобщения

- Индивидуальная себестоимость – свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции.

Среднеотраслевая себестоимость – характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия.

3) в зависимости от времени составления

- предварительная - составляют до выпуска продукции (плановая, нормативная, сметная, прогнозная, провизорная)

- последующая себестоимость – составляется после выпуска продукции на основании данных бухгалтерского учета (отчетная, фактическая).

В соответствии с МСФО в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки – это прямые трудовые затраты, материальные затраты и переменная часть ОПР расходов.

Полную себестоимость включают производственную себестоимость, постоянная часть ОПР расходов, сбытовые и административные расходы..

В России состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг регламентирован:

1) для целей финансового учета - ПБУ 10/99- в данном документе расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, которые учитываются на счетах затрат с 20 по 29, и прочие 91.

2) для целей налогового учета – (гл. 25 НК РФ)

3) для целей управленческого учета - принимаются методологические рекомендации и указания различных министерств и ведомств, в части учета затрат, включаемых в Сб.

Они регламентируют статьи калькуляции в различных отраслях. Сб продукции, работ услуг определяется в процессе калькулирования путем составления калькуляции.

Одна из важнейших задач управленческого учета – калькулирование себестоимости. Оно охватывает исчисление себестоимости отдельных видов продукции или работ (объектов калькулирования), калькуляционной единицы и всей товарной продукции.

Научно обоснованное калькулирование себестоимости необходимо для правильного установления цен на продукцию, определения рентабельности и эффективности производства..

Калькуляция – это совокупность приемов и способов с помощью которых осуществляется расчет Сб продукции, работ, услуг.

Калькуляция используется для экономического анализа себестоимости и выявления резервов, ее снижения, планирования издержек, оценка деятельности страховых организаций.

Калькулирование - это совокупность приемов и способов с помощью которых осуществляется расчет себестоимости продукции, работ, услуг.

Калькулирование – это способ расчета себестоимости единицы продукции.

Процесс калькулирования на любом предприятии осуществляется в 3 этапа:

1. определяется общая сумма затрат за отчетный период, приходящаяся на производство и реализацию продукции

2. распределяются затраты между видами выпущенной продукции

3. рассчитывается себестоимость единицы продукции каждого вида.

В зависимости от особенности технологии и характера изготовленной продукции объектом калькулирования могут быть: себестоимость изделия, группы однородных изделий, части изделия (деталь, узел); себестоимость изделия или группы на определенной стадии (процесс, передел); себестоимость отдельных видов работ. Основными калькуляционными единицами, применяемыми при исчислении себестоимости, являются натуральные единицы, условно-натуральные; условные единицы с пересчетом на определенное содержание полезного вещества в продукте, трудовые (нормо-час) и т.д. Калькуляционная единица себестоимости продукции должна быть экономически однородной и устойчивой во времени, отражать количественную единицу изделия как определенной потребительной стоимости и соответствовать единицам ценообразования.

В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количественным выпуском продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Процесс калькулирования на любом предприятии основывается на определенных принципах:

- Научно обоснованная классификация затрат на производство.

- Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и

калькуляционных единиц.

- Выбор метода распределения косвенных расходов

- Разграничение затрат по периодам.

- Раздельный учет по текущим затратам на производство и по капитальным

вложениям.

- Выбор метода учета затрат и калькулирования.

Под методом учета затрат на производство продукции понимают

совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат,

обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также

отнесения издержек на единицу продукции.

На практиве методы учета затрат и калькулирования себестоимости подразделяются следующим образом:

1. По полноте включения затрат

   1. Учет по полной Сб

   2. Учет по усеченной ( сокращенной) Сб

   3. Директ-костинг

2. По объектам учета затрат

2.1 попроцессный

2.2 попередельный

2.3 позаказный

3. по оперативности учета и контроля затрат

3.1 учет по фактической Сб

3.2 учет по нормативной Сб

3.3 стандарт-кост

Метод учета затрат калькулирования себестоимости выбирается предприятием самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации. На выбор метода оказывают влияние следующие факторы:

- отраслевая принадлежность

- размер предприятия

- применяемая технология производства

- ассортимент продукции.

Конечным результатом калькулирования является совокупность калькуляции. В зависимости от цели калькулирования различают следующие виды калькуляции: плановую, сметную и фактическую калькуляции. Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектирование новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Также выделяют:

-индивидуальная калькуляция

- отраслевая

- цеховая

- производственная

- полная

- отчетная