7 Анализ зависимости «затраты-объем-прибыль». Критическая точка безубыточности и планирование прибыли. Запас финансовой прочности организации.
Анализ зависимости «затраты – объем производства – прибыль» представляет собой анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки и прибыли. Анализ «затраты – объем – прибыль» позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальному доходу. Маржинальным доходом считается разница между выручкой организации и суммой ее производственной себестоимости. Величина маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. Существует два способа установления величины маржинального дохода. В первом способе используется формула:
MD= Вр – Зпер,
где MD– маржинальный доход,
Вр – выручка от реализации,
Зпер– совокупные переменные затраты.
При втором способе используется формула:
MD= Зпост + Пр,
где, MD– маржинальный доход,
Пр – прибыль организации,
Зпост – совокупные постоянные затраты.
Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода. Достигается это разными способами: снизить цену продаж и, соответственно, увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции. Наиболее эффективно организованную информацию для проведения анализа зависимости «затраты – объем – прибыль» может предоставить только метод директ-костинг, предусматривающий четкое разделение затрат на постоянные и переменные, что дает, в свою очередь, возможность рассчитать показатель маржинального дохода.
В целях изучения зависимости между изменениями объёма продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ безубыточности или анализ критической точки (точки безубыточности или порога рентабельности). Критической считается такая величина объёма продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции, то есть еще не имеет прибыли, но уже не имеет убытка.
Взаимосвязь "затраты-объем-прибыль" может быть выражена графически или с помощью формул. Графики безубыточности показывают объем суммарных постоянных затрат, суммарных переменных затрат, общих затрат (сумма общих постоянных и общих переменных затрат) и совокупный доход для всех уровней деятельности (объемов продаж) предприятия при заданной цене продаж. Если цена единицы продукции, затраты, эффективность или другие условия изменяются, то модель должна быть пересмотрена.
Зона прибыли
Т
Прибыль
ыс.
руб. Выручка
Порог прибыли
Точка безубыт
Совокуп.затр.
Запас финансовой прочности
Зона убытков
Перем.затр.
Пост.затр.
Объем продаж
На графике точка безубыточности определяется как точка пересечения прямой суммарных затрат и прямой выручки от реализации.
Взаимосвязь "затраты-объем-прибыль" может быть выражена также с помощью формул.
Для вычисления критической точки используются методы уравнения и маржинальной прибыли.
Метод уравнения
Точка
безубыточности =
Другой способ определения критической точки использует концепцию маржинальной прибыли:
Точка
безубыточности =
Анализ точки безубыточности может быть использован как основа оценки прибыльности предприятия. Для различных альтернативных планов производства можно рассчитать соответствующую величину возможной прибыли.
Объем реализации, который бы обеспечивал получение целевой величины прибыли, можно рассчитать по следующей формуле:
Целевой
объем продаж =
При использовании маржинального подхода данное уравнение будет иметь вид:
Целевой
объем продаж =
Насколько далеко предприятие от точки безубыточности показывает запас финансовой прочности. Запас финансовой прочности – показатель финансовой устойчивости предприятия, то есть того, насколько предприятие может сократить производство, не неся убытков. Запас финансовой прочности - это отношение разности между текущим объемом реализации и объемом реализации в точке безубыточности, выражаемое в процентах. Другими словами запас финансовой прочности показывает, до какого уровня можно уменьшить размер выручки от реализации, до того как будет достигнут размер критической выручки. Чем больше данный запас, тем более стабильная ситуация на предприятии.
ЗФП = Выручка – Порог прибыли (где Порог прибыли – это выручка в точке безубыточности и равен Объем безубыточности * Цена)
Снижение затрат, в особенности постоянных, способствует росту запаса финансовой прочности. Существуют 3 варианта ситуаций, которые оказывают на это влияние:
Первый вариант - предприятие находится в точке безубыточности, когда объем производства и объем реализации совпадают.
Второй вариант – объемы производства больше объемов реализации.
Третий вариант - объемы реализации больше объемов производства.
При наличии избытка продукции предприятие недополучает прибыль и, соответственно, рассматриваемый показатель уменьшается. В данной ситуации следует более тщательно планировать объемы производства. Но в обратной ситуации, когда объемы реализации превышают объемы производства, финансовая стабильность и прибыль предприятия больше, но увеличивается зависимость предприятия от контрагентов, по этой причине часть запаса финансовой прочности будет мнимой.
Коэффициент финансовой прочности – это отношение объема запаса финансовой прочности предприятия к его суммарной выручке в процентном выражении, то есть на сколько может быть уменьшена выручка (в процентном выражении) до того, как предприятие окажется в зоне убытков.
Данный коэффициент показывает ту часть актива, которая финансируется из устойчивых источников, или другими словами долю тех финансовых источников, которые организация может использовать на протяжении длительного времени в своей деятельности.
Формула расчета коэффициента финансовой прочности:
КФП = (ФОП - ОПБ) / ФОП * 100%, где КФП – коэффициент финансовой прочности; ФОП - фактический объем продаж; ОПБ - объем продаж в точке безубыточности.
Для того чтобы поднять значение коэффициента прочности предприятия необходимо провести следующие мероприятия: