Тема 10 учет источников собственных средств

Учет уставного фонда.

Собственные акции (доли).

Учет резервного и добавочного фондов.

Учет, распределение и использование прибыли.

Учет целевого финансирования.

12.1. Учет уставного фонда

Уставный фонд - это совокупность вкладов средств учреди­телей в имущество организации при ее создании для обеспече­ния деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Уставный фонд представляет собой собственный источник финансирования организации и фиксирует минимальную величину хозяйственных средств, гарантирующих удовлетворение интересов кредиторов.

Уставный фонд коммерческих организаций всех правовых форм хозяйственной деятельности разделен на доли (вкла­ды) учредителей, которые разделяются на вклады денежными средствами (в рублях и в иностранной валюте) и вклады иму­ществом, передаваемые участником в счет погашения его обя­зательств по вкладу.

Размер уставного фонда организаций, создаваемых на тер­ритории Республики Беларусь, отражается в учредительных документах и фиксируется при регистрации организации в государственных органах. Его сумма не должна быть меньше минимального размера, установленного Декретом Президента Республики Беларусь № 22 от 16 ноября 2000 г. с изменениями и дополнениями.

В бухгалтерском учете и отчетности уставный фонд отража­ется в сумме, зафиксированной в учредительских документах организации, и признается по моменту его фактического созда­ния (объявления).

Учет уставного фонда ведется на пассивном балансовом счете 80 «Уставный фонд». Сальдо (остаток) этого счета долж­но соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированно­му в учредительных документах организации.

По кредиту счета 80 «Уставный фонд» отражается созда­ние (увеличение) уставного фонда в течение отчетного пери­ода, а по дебету - уменьшение (списание). Следует отметить, что записи по счету 80 «Уставный фонд» при увеличении или уменьшении уставного фонда отражают лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы ор­ганизации.

Уставный фонд организации может пополняться или за счет дополнительных вкладов учредителей, или за счет источников собственных средств (нераспределенная прибыль, добавочный фонд).

Уставный фонд акционерного общества может изменяться при увеличении (уменьшении) номинальной стоимости акций или размещении дополнительного их количества.

Типовая корреспонденция счетов по учету уставного фонда организации приведена в таблице 12.1.

Таблица 12.1 Корреспонденция счетов по учету уставного фонда организации

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражено образование уставного фонда при регис­трации организации. Отражение задолженности уч­редителей организации по вкладам в уставный фонд. Дополнительные взносы участников организации в уставный фонд	75/1	80
Отражено поступление денежных (неденежных) вкла­дов от учредителей в уставный фонд	51,52 (01, 10)	75/1
Отражена курсовая разница на дату подписания до­кументов и дату поступления взносов учредителей в иностранной валюте	75/1	82
Отражено увеличение уставного фонда за счет доба­вочного фонда организации	83	80
Отражено увеличение уставного фонда за счет прибы­ли организации	84	80
Отражено увеличение уставного фонда за счет резерв­ного фонда организации	82	80
Отражено уменьшение уставного фонда на величину акций (долей), выкупленных у акционеров и аннули­рованных	80	81
Отражено уменьшение уставного фонда из-за направ­ления его части на покрытие убытка	80	84

Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» органи­зуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование ин­формации по каждому учредителю организации, стадиям фор­мирования фонда и видам вклада.

10.2. Собственные акции (доли)

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или ан­нулирования, предназначен активный счет 81 «Собственные ак­ции (доли)». На этом же счете отражаются доли учредителей, вы­купленные для передачи другим участникам или третьим лицам.

По дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» отражается сумма фактически произведенных затрат по выкупу обществом у акционеров (участников) принадлежащих им акций (долей) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» отража­ется аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций в корреспонденции со счетом 80 «Уставный фонд». Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп ак­ций (долей) и номинальной их стоимостью списывается насчет 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Типовая корреспонденция счетов по счету 81 «Собственные акции (доли)» приведена в таблице 12.2.

Таблица 12.2 Корреспонденция счетов по счету 81 «Собственные акции (доли)»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражен выкуп собственных акций (долей), принадле­жащих акционерам	81	50, 51, 52, 55
Списание разницы между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью: положительной (убытка) - на сумму уменьшения до номинальной стоимости	92/2	81
отрицательной (прибыли) - на сумму доначисления до номинальной стоимости	81	92/1
Отражено аннулирование выкупленных акций (после регистрации изменений в учредительных документах)	80	81

10.3. Учет резервного и добавочного фондов

В соответствии с действующим законодательством и уч­редительными документами организации создают резервный фонд для покрытия в будущем возможных убытков и потерь, а также для погашения облигаций данной организации и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.

Формируется резервный фонд за счет ежегодных отчисле­ний от прибыли, остающейся в распоряжении организации в размерах, установленных уставом или учредительными доку­ментами.

Резервный фонд состоит из обязательного и специального резервного фондов, которые в балансе должны учитываться раздельно.

Обязательный резервный фонд формируется в соответствии с законодательством в акционерных обществах, в организаци­ях с долей иностранных инвестиций в уставном фонде более 30 %, в страховых организациях, в банках и иных организациях для покрытия возможных убытков.

Специальный резервный фонд образуется в организациях по инициативе и решению учредителей.

Для учета резервного фонда используется синтетический пассивный счет 82 «Резервный фонд», который имеет субсчета по видам создаваемых резервов.

По кредиту счета 82 «Резервный фонд» отражается форми­рование и увеличение, а по дебету - использование резервного фонда.

Добавочный фонд - это источник собственных средств орга­низации, образуемый за счет переоценки основных средств, за счет разницы от продажи собственных акций при первичном их размещении по цене, превышающей номинальную стоимость, а также при возникновении положительной курсовой разницы в случае поступления от учредителей вкладов в уставный фонд, выраженных в иностранной валюте.

В учете добавочный фонд признается по моменту фактичес­кого создания или использования.

Добавочный фонд возникает в результате:

♦ прироста первоначальной стоимости внеоборотных и обо­ротных активов при их переоценке, проведенной в соответс­твии с законодательством и направляемой на пополнение собс­твенных средств;

получения дополнительных денежных средств (или иму­щества) при первичном размещении акций по цене, превышаю­щей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);

безвозмездного получения (передачи) основных средств в пределах одного собственника;

приобретения организациями внеоборотных активов за счет целевого финансирования.

Для обобщения информации о добавочном фонде использу­ется синтетический пассивный счет 83 «Добавочный фонд», к которому могут быть открыты субсчета:

83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83/2 «Эмиссионный доход»;

83/3 «Собственные источники увеличения стоимости иму­щества»;

83/4 «Фонд накопления образованный».

По кредиту счета 83 «Добавочный фонд» отражается создание и увеличение, а по дебету - использование добавочного фонда.

Суммы, учтенные по кредиту счета 83 «Добавочный фонд», как правило, не списывают.

Дебетовые записи по этому счету возможны лишь в следу­ющих случаях:

направления средств добавочного фонда на увеличение уставного фонда - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» или счетом 80 «Уставный фонд»;

распределения сумм добавочного фонда между учредите­лями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Типовая корреспонденция счетов по учету резервного и до­бавочного фондов приведена в таблице 12.3.

Таблица 12.3 Корреспонденция счетов по учету резервного и добавочного фондов организации

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Сформирован резервный фонд за счет прибыли при ее ежегодном распределении	84	82
Использование резервного фонда для начисления за­работной платы	82	70
Использование резервного фонда для начисления от­числений в Фонд социальной защиты населения от начисленной заработной платы	82	69/1
Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Использование резервного фонда для начисления ди­видендов учредителям	82	75/2
Использование резервного фонда для погашения убытка отчетного года	82	84
Отражено образование добавочного фонда организа­ции при переоценке внеоборотных активов: -дооценка объекта до восстановительной стоимости	01,07, 08	83
-доначисление амортизации	83	02
Отражено образование добавочного фонда за счет эмиссионного дохода	75/1	83
Отражено образование добавочного фонда за счет ин­вестиционного целевого финансирования	86	83
На увеличение добавочного фонда направлена часть нераспределенной прибыли	84	83
Отражено направление сумм добавочного фонда для распределения между учредителями	83	75/2
Отражено направление сумм добавочного фонда на увеличение уставного фонда	83	80

Аналитический учет по счетам 82 «Резервный фонд» и 83 «Добавочный фонд» ведется по источникам образования фон­дов и направлениям использования средств.

10.4. Учет, распределение и использование

Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, ко­торая аккумулируется в организации и является собственным источником формирования имущества или пополнения свобод­ных денежных средств организации.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организа­ции предназначен активно-пассивный счет 84 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)».

По кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль» отража­ется сумма чистой прибыли, которая списывается со счета 99 «Прибыли "и убытки» в конце каждого года заключительными оборотами при проведении реформации баланса.

По дебету счета 84 отражается сумма чистого убытка, ко­торая списывается с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» при проведении реформации баланса, а также использование сумм нераспределенной прибыли в корреспонденции с кредитом сче­тов объектов учета, на которые относится нераспределенная при­быль: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» имеет одностороннее сальдо: кредитовое сальдо означает и от­ражает нераспределенную прибыль организации, а'дебетовое сальдо означает непокрытый убыток.

Для обобщения й учета информации об использовании при­были по направлениям затрат к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» рабочим планом счетов орга­низации могут быть предусмотрены субсчета:

84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

84/2 «Фонд накопления образованный»;

84/3 «Фонд потребления образованный»;

84/4 «Специальный фонд для выплаты дивидендов по приви­легированным акциям» и т.д.

За счет нераспределенной прибыли прошлых лет по реше­нию трудового коллектива организации могут формироваться фонды специального назначения: фонд накопления, фонд пот­ребления, фонды развития производства, науки и техники, спе­циального развития и материального поощрения.

Фонд накопления - это средства, направляемые на произ­водственное развитие организации (приобретение нового иму­щества для целей производства).

Фонд потребления - это средства, направляемые на материаль­ное поощрение работников, осуществление мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества организации.

Специальный фонд для выплаты дивидендов по привилеги­рованным акциям - это специальный фонд, который могут со­здавать акционерные общества для начисления и выплаты ди­видендов по привилегированным акциям.

Фонды специального назначения расходуются строго по сметам.

Типовая корреспонденция счетов по учету чистой прибыли, операций по ее распределению и использованию приведена в таблице 12.4.

Таблица 12.4 Корреспонденция счетов по учету, распределению и использованию прибыли организации

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списана сумма чистой прибыли отчетного года	99	84
Списана сумма убытка отчетного года	84	99
Направлена часть чистой прибыли в резервный фонд	84	82
Погашен непокрытый убыток за счет средств резерв­ного фонда	82	84
Списан убыток за счет доведения уставного фонда до установленной величины чистых активов организации	80	84
Направлена часть нераспределенной прибыли на фор­мирование фонда накопления как источника расширен­ного воспроизводства внеоборотных активов	84/1	84/2
Использование фонда накопления на вложения во вне­оборотные активы (учитывается в составе добавочного фонда организации)	84/1	83/4
Направлена часть нераспределенной прибыли на фор­мирование фонда потребления для материального сти­мулирования работников	84/1	84/3
Использование фонда потребления на выплату премий и прочие социальные выплаты работникам организации	84/3	70
Начислены дивиденды учредителям (по итогам ут­верждения годовой бухгалтерской отчетности и при промежуточных выплатах доходов)	84	75/2, 70
Удержан налог с доходов, получаемых учредителями -физическими лицами	70	68
Направлена часть нераспределенной прибыли на обра­зование специального фонда для выплаты дивидендов по привилегированным акциям	84/1	84/4
Начислены дивиденды учредителям по привилегиро­ванным акциям	84/4	75/2
Удержан в бюджет налог на доходы от суммы начис­ленных учредителям дивидендов	75/2	68

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, что­бы обеспечить формирование информации по направлениям распределения и использования нераспределенной прибыли организации.

Учет целевого финансирования

Целевое финансирование — это средства, получаемые орга­низацией безвозмездно из бюджета и бюджетных целевых фон­дов, от юридических и физических лиц на строго определенные цели и для финансирования мероприятий целевого назначения (научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содер­жание детских учреждений).

Целевое финансирование является специфическим источни­ком формирования собственных средств организации, т. к. оно, являясь источником внешнего финансирования, предназначено для осуществления мероприятий внутреннего целевого назна­чения.

Источником целевых поступлений являются:

1) государственная помощь за счет средств государственного бюджета в виде:

субвенций - денежных средств, предоставляемых на без­возмездной и возмездной основе на осуществление определен­ных целевых расходов;

субсидий - денежных средств и имущества, предоставляе­мых на условиях долевого финансирования целевых расходов;

бюджетных безвозмездных займов.

взносы родителей за содержание детей в детских учреж­дениях;

средства, поступающие от спонсорских организаций;

средства фондов специального назначения (инновацион­ного фонда) и т. д.

Целевое финансирование может быть получено не только в виде денежных средств, но и (или) в виде ресурсов, отличных от денежных средств (т. е. в виде любого имущества).

Средства целевого назначения (включая неденежные средс­тва) принимаются к учету при наличии уверенности в том, что:

условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;

указанные средства будут получены.

В случае предоставления целевого финансирования в неде­нежной форме имущество принимается к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости с соответствующим начислением сумм целевого финансирования.

Средства целевого финансирования расходуются в соответс­твии с утвержденными сметами строго по целевому назначению. Если условия расходования полученных целевых средств не соблюдаются, то эти средства подлежат возврату.

Для обобщения информации о движении средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражается поступление це­левых средств, а по дебету - целевые расходы, произведенные за счет этих средств.

Типовая корреспонденция счетов учета целевого финанси­рования приведена в таблице 12.5.

Таблица 12.5

Корреспонденция счетов учета целевого финансирования

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражено получение организацией уведомления о выделении ей бюджетных средств	76	86
Поступление в организацию субсидий в виде денеж­ных средств на финансирование капитальных вложе­ний и текущих расходов	51,52 55/5	76 :
Поступление в организацию субсидий в виде иных активов при финансировании капитальных вложений и текущих расходов	08.07 10,41	76
Использование средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации	86	20,26
Использование коммерческой организацией бюджет­ных средств на финансирование текущих расходов коммерческой организации	86	98
Использование средств целевого финансирования на инвестиционные цели (присоединяются к добавоч­ному фонду организации)	86	83/3
Отражена сумма возврата неизрасходованных по це­левому назначению средств целевых поступлений	76	51

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирова­ние» осуществляется по назначению, видам и источникам пос­тупления целевых средств, а также направлениям расходования в соответствии с утвержденной сметой.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение