Тема 7 учет денежных средств

7.1. Учет денежных средств и операций по расчетному счету.

Учет валютных средств и операций по валютному счету.

Учет денежных средств на специальных счетах в банке.

Учет кассовых операций.

Учет денежных средств в пути.

7.1. Учет денежных средств и операций по расчетному счету

Все организации Республики Беларусь, независимо от фор­мы собственности и подчиненности, имеющие самостоятель­ный баланс, открывают в банке расчетный счет для осущест­вления безналичных расчетов и хранения временно свободных денежных средств.

В соответствии с Правилами открытия банками счетов кли­ентам в Республике Беларусь, утвержденными постановлени­ем Национального банка Республики Беларусь от 28.09.2000 № 24.12, для открытия расчетного счета в банке организация должна предоставить следующие документы:

заявление на открытие счета, в котором приведены полное и точное наименование организации, ее юридический адрес, номера телефонов, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. На обороте заявления банковский работник фиксиру­ет номер присваиваемого клиенту счета;

копии документов о регистрации, заверенные в установ­ленном порядке;

документ о государственной регистрации (перерегистра­ции);

два экземпляра копий учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенных в установленном порядке;

документ о регистрации в налоговой инспекции и дубликат извещения о присвоении учетного номера налогоплательщика;

справку о регистрации в Фонде социальной защиты населе­ния в качестве плательщика обязательных страховых взносов;

банковские карточки установленной формы с образцами подписей (директора и главного бухгалтера) и оттиском печати, заверенные нотариально.

После открытия счета у организации появляются банковс­кие реквизиты - номер счета, наименование банка, код банка и его адрес.

На расчетный счет зачисляется выручка от реализации то­варов, продукции, работ, услуг, вклады в уставный фонд, спон­сорская помощь, суммы возврата неиспользованных наличных денег из кассы организации.

С расчетного счета банк выплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Все платежи производятся в пределах имеющегося свобод­ного остатка денежных средств на счете.

Операции по зачислению сумм на расчетный счет или спи­санию с него денежных средств банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета (денежный чек, платежное поручение, объявление на взнос наличными) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и под­рядчиков).

Исключение составляют платежи, осуществляемые в бес­спорном порядке (без согласия плательщика) по решению госу­дарственного арбитража, финансовых и налоговых органов.

Бесспорный порядок списания средств с расчетного счета плательщика производится также на основании требования поставщика, в верхней части которого делается запись «Без акцепта». Такое требование может выставляться за газ, воду, электроэнергию и тепловую энергию, услуги водоканалов, почтово-телеграфные расходы.

В случае нехватки денег на счете при осуществлении пла­тежей необходимо соблюдать календарную очередность про­ведения платежей, установленную Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателя­ми в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359.

Вне очереди осуществляются платежи в счет неотложных нужд, погашения задолженности по выплате заработной платы, банковских кредитов, полученных на выдачу заработной платы в пределах прожиточного минимума.

В первую очередь списываются средства на погашение за­долженности в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, платежи по исполнительным докумен­там на выплату заработной платы, алиментов, сумм по возме­щению вреда, причиненного работникам увечьем, профессио­нальным заболеванием, в случае потери кормильца.

Во вторую очередь оплачиваются задолженность за полу­ченные природный газ, электро- и теплоэнергию, коммуналь­ные услуги, по банковским кредитам и процентам по ним.

В третью очередь осуществляются платежи за поставлен­ные товарно-материальные ценности. В четвертую очередь производится оплата счетов по прочим операциям, не перечис­ленным выше.

Ежедневно или в дни движения денежных средств на рас­четном счете банк выдает организации выписки о состоянии ее расчетного счета с приложением соответствующих денежно-расчетных документов, подтверждающих записи. В выписке указываются начальный (входящий) остаток по счету, суммы операций по дебету и кредиту и конечный (исходящий) остаток на день движения денежных средств на расчетном счете.

На основе выписки с расчетного счета и первичных денеж­но-расчетных документов в бухгалтерии организации осущест­вляется учет движения денежных средств с использованием активного балансового счета 51 «Расчетный счет».

В дебет счета 51 «Расчетный счет» записываются поступ­ления денежных средств, а по кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражают списание средств с расчетного счета.

Сальдо счета 51 «Расчетный счет» характеризует наличие свободных денежных средств на расчетном счете.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчет­ного счета организации и обнаруженные при проверке выпи­сок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 3 «Расчеты по претензиям»).

В случае, если предприятие имеет несколько расчетных сче­тов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.

Таблица 9.1

Корреспонденция счетов по учету денежных средств и операций по расчетному счету

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Наличные деньги сданы из кассы в банк и зачислены на расчетный счет	51	50
Поступили денежные средства от покупателей за продук­цию (работы, услуги)	51	62
Поступили денежные средства от прочих должников	51	76
Зачисление краткосрочного кредита банка	51	66
Возвращены излишне перечисленные суммы налогов	51	68
Возвращены излишне перечисленные суммы из Фонда социальной защиты населения	51	69
Поступили денежные средства для осуществления ме­роприятий целевого финансирования	51	86
Зачислены денежные средства от продажи основных средств, валютных средств и иных активов	51	91
Поступили от других организаций суммы штрафов за на­рушение условий договора	51	92
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за товары, работы и услуги	60	51
Погашен краткосрочный кредит банка, уплачены процен­ты по кредиту	66	51
Перечислены в бюджет налоги	68	51
Перечислены взносы в Фонд социальной защиты населения	69	51
Перечислена на лицевые счета сотрудников заработная плата	70	51
Списаны со счета денежные средства в счет погашения кредиторской задолженности	76	51
Перечислены денежные средства подразделениям (фили­алам) предприятия, имеющим самостоятельный баланс	79	51
Уплачены предприятием штрафные санкции, перечисле­ны денежные средства на благотворительные цели	92	51

7.2. Учет валютных средств и операций по валютному счету

Для проведения расчетов с зарубежными партнерами в иностранной валюте организации, находящиеся на хозрасчете, имеющие самостоятельный баланс, открывают валютные сче­та: текущие, специальные, транзитные.

Для открытия валютного счета хозяйствующий субъект предоставляет в банк такие же документы, как и при открытии расчетного спета (см. п. 9.1)-

Текущий валютный счет открывается для учета валюты, на­ходящейся в распоряжении организации (в том числе валютной выручки, оставшейся после ее обязательной продажи).

Транзитный валютный счет открывается банком самостоя­тельно при поступлении валюты в пользу организации. В тече­ние семи рабочих дней (согласно Указу Президента Республики Беларусь от 17 июня 2006 г. «Об обязательной продаже инос­транной валюты») получатель валюты должен произвести рас­пределение валютной выручки, т. е. 30 % выручки продать через ОАО «Белорусская межбанковская валютно-фондовая биржа», а остальные средства перечислить на текущий валютный счет.

Специальный валютный счет открывается для учета валю­ты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Для осуществления безналичных операций по валютному счету используются те же денежно-расчетные документы, что и при перечислениях с расчетного счета (платежное поручение, платежное требование, расчетный чек).

Для отражения операций на валютном счете используют синтетический активный счет 52 «Валютные счета», к кото­рому могут быть открыты и закреплены в учетной политике субсчета:

52/7 «Транзитный валютный счет в банке внутри страны»;

52/2 «Валютный счет за рубежом»;

52/3 «Текущий валютный счет в банке внутри страны»;

52/4 «Специальный транзитный валютный счет».

Если организация имеет валюту разных государств, анали­тический учет ведется по видам валют.

Зачисление денежных средств на валютный счет, а также рублевый эквивалент этой валюты отражается по дебету счета 52 «Валютные счета»:

- при оплате продукции (работ, услуг) в иностранной валюте: Д-т сч. 52 «Валютные счета» субсчет 1 «Транзитный валют­ный счет в банке внутри страны»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- при приобретении иностранной валюты:

Д-т сч. 52 «Валютные счета» субсчет 4 «Специальный тран­зитный валютный счет»

К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Списание денежных средств с валютного счета отражается по кредиту счета 52 «Валютные счета»:

- при передаче в кассу валюты на командировочные расходы: Д-т сч. 50 «Касса» - К-т сч. 52 «Валютные счета» субсчет 3

«Текущий валютный счет в банке внутри страны»;

- при продаже валюты в добровольном и обязательном по­рядке:

Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы»

К-т сч. 52 «Валютные счета».

Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» денежные средства, числящиеся на валют­ных счетах организации, подлежат пересчету в рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь. Т. к. курсы ино­странных валют постоянно меняются, то у организаций возни­кает необходимость корректировки рублевого эквивалента на валютных счетах (переоценки).

Курсовая разница - это разница, возникающая при оценке в белорусских рублях имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.

Переоценку валютного счета следует проводить при поступ­лении, снятии средств и на конец каждого отчетного периода (месяца).

Для отражения курсовых разниц, возникающих при пере­оценке, (согласно Положению по бухгалтерскому учету иму­щества и обязательств организации, стоимость которых выра­жена в иностранной валюте, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78) используют счет 98 «Доходы будущих периодов» (суб­счет 5 «Курсовые разницы»).

При росте официального курса иностранной валюты воз­никает положительная курсовая разница: Д-т сч. 52 «Валютные счета» - К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 5 «Кур­совые разницы».

При падении официального курса иностранной валюты воз­никает отрицательная курсовая разница: Д-т сч. 98 «Доходы бу­дущих периодов» субсчет 5 «Курсовые разницы» - К-т сч. 52 «Валютные счета».

Курсовые разницы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», ежемесячно списывают в состав внереализацион­ных доходов организации (в размере не менее 10 % фактической себестоимости реализованной в отчетном периоде продукции, но не более сумм курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов):

Д-т сч. 98 « Доходы будущих периодов» субсчет 5 «Курсо­вые разницы»

К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1 «Внереализационные доходы».

7.3. Учет денежных средств на специальных счетах в банке

Для обобщения информации о наличии и движении денеж­ных средств в официальной денежной единице Республики Бе­ларусь и иностранных валютах на специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, предназначен ак­тивный счет 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть откры­ты следующие субсчета:

55/1 «Аккредитивы»;

55/2 « Чековые книжки»;

55/3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь»;

55/4 «Депозитные счета в иностранной валюте»;

55/5 «Специальный счет средств целевого финансирова­ния»;

55/6 «Текущий счет филиала»; 55/7 «Банковские карты».

Зачисление средств на специальные банковские счета от­ражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках». Использование средств со специальных счетов отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках».

Субсчет 55/1 «Аккредитивы» используют организации, при­меняющие формы расчетов с использованием аккредитивов.

Аккредитив - это обязательство, в силу которого банк, дейс­твующий по поручению клиента об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен провести платежи полу­чателю денежных средств.

Расчеты аккредитивами регламентируются Банковским ко­дексом Республики Беларусь и Инструкцией о порядке совер­шения банковских документарных операций, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 67.

Открывается аккредитив покупателем для расчетов с пос­тавщиком за счет собственных средств организации или за счет полученного кредита путем депонирования указанной в заяв­лении на аккредитив суммы на специальном счете. В бухгал­терском учете при этом отражается запись по дебету субсчета 55/1 «Аккредитивы» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Погашение задолженности поставщику за поставленные ценности, выполненные работы, оказанные услуги за счет от­крытого аккредитива отражается бухгалтерской записью по кредиту субсчета 55/1 «Аккредитивы» в корреспонденции с де­бетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Неиспользованный остаток аккредитива возвращается на восстановление того счета, с которого были ранее перечисле­ны: Д-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета» К-т сч. 55 «Специальные счета в банках».

Аналитический учет по субсчету 55/1 «Аккредитивы» ве­дется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

Субсчет 55/2 «Чековые книжки» используется при осущест­влении безналичных расчетов за товары и услуги с помощью чеков и чековых книжек.

Расчеты с применением чековых книжек осуществляются в соответствии с Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков, утвержденной постановлением Правления Национального бан­ка Республики Беларусь от 30.03.2005 № 43.

Для получения чековой книжки организация представляет в банк заявление-обязательство, поручение для депонирования средств и другие необходимые документы.

При депонировании средств на сумму чековой книжки на счете специального режима в бухгалтерском учете отражается запись по дебету субсчета 55/2 «Чековые книжки» в корреспопденции с кредитом счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Полученная организацией чековая книжка учитывается в составе бланков строгой отчетности по дебету забалансового счета 006 «Бланки строгой отчетности». Чековая книжка выдается под отчет работнику организации, которому поруче­но осуществлять расчеты за товары и услуги с использованием чеков.

В бухгалтерии передача чековой книжки под отчет работни­ку и возврат ее в организацию после расчетов с поставщиками и подрядчиками отражается Описями по кредиту забалансового счета 006 «Бланки строги отчетности» на сумму выданной работнику чековой книжке

Аналитический учет на забалансовом счете ведется по каж­дому виду бланков строгой отчетности и по местам их нахож­дения (хранения).

Суммы по полученные в банке чековым книжкам списы­ваются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам кредитной организации) с кредита счета 55 «Специ­альные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами).

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках».

Сальдо по субсчету 55/2 «Чековые книжки» должно соот­ветствовать сальдо по выписке банка.

Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неис­пользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специаль­ные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчет­ный счет» или 52 «Валютное счета».

Аналитический учет по Субсчету 55/2 «Чековые книжки» ве­дется по каждой получение чековой книжке.

Субсчет 55/3 «Депозитные счета в официальной денеж­ной единице Республики Беларусь» открывается организацией в банках для хранения свободных денежных средств на условиях срочности, возвратности и Платности. Наличие и движение де­понированных денежных средств в иностранной валюте учи­тывается обособленно на субсчете 55/4 «Депозитные счета в иностранной валюте».

Для открытия депозитных счетов с банком заключается депозитный договор, по которому банк принимает от организации денежные средства - вклад (депозит):

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь»

К-т сч. 51 «Расчетный счет» - на сумму депозита в белорус­ах рублях;

или Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках» субсчет 4 «Депозитные счета в иностранной валюте» - К-т сч. 52 «Валютные счета» - на сумму вклада в иностранной валюте.

По окончании оговоренного в депозитном договоре срока, банк обязуется возвратить организации-вкладчику денежные средства, а также выплатить начисленные по вкладу проценты и порядке и на условиях, определенных договором.

В бухгалтерском учете возврат денежных средств с депозитного счета отражают:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» - К-т сч. 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» - возврат депозита в белорусских рублях;

или Д-т сч. 52 «Валютный счет» - К-т сч. 55 «Специальные счета в банках» субсчет 4 «Депозитные счета в иностранной с валюте».

Полученные проценты отражаются следующим образом: Д-т сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы».

Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

Для обособленного хранения, наличия и движения денежных средств целевого финансирования (в частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета) применяют субсчет 55/5 «Специальный счет средств целевого финансирования».

При наличии в организации филиалов и представительств, для которых открывают в отделениях банков специальные сче­та для осуществления текущих расходов, применяют субсчет . 55/6 «Текущий счет филиала». Денежные средства, находящиеся на текущем счете филиала, могут использоваться на осуществление текущих расходов и зачисляться на текущий счет организации. Списание денежных средств со счета филиала производится в зависимости от направления расходования.

Субсчет 55/7 «Банковские карты» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карт для проведения безналичных платежей за товары и услуги, получении наличных денег, а также для осуществления других операций с помощью банков. Резервирование денежных средств на карт-счет производится путем перечисления денежных средств с расчетного счета: Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках» субсчет 7 «Банковские карты» - К-т сч. 51 «Расчетный счет»

7.4. Учет кассовых операций

Порядок осуществления кассовых операций определен Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденными постановлением Прав­ления Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 г. № 57, с изменениями и дополнениями по состоянию на 28 июня 2004 г. № 99.

В соответствии с Правилами каждая организация, участву­ющая в процессе налично-денежного обращения (оплата труда штатных и нештатных сотрудников, закупка материалов, выда­ча авансов сотрудникам на командировочные расходы), должна иметь кассу.

Касса-это специальное помещение для хранения наличных денег и денежных документов, оборудованное сейфом и сигна­лизацией.

Ведение кассовых операций возлагается на кассира, кото­рый несет полную материальную ответственность за сохран­ность денежных средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведения кассовой книги. Кассир не может передоверять кому бы то ни было выполнение своих обязанностей.

Сумма наличных денежных средств, хранящихся в кассе ор­ганизации, должна быть в пределах лимита, определенного в расчете-заявке самой организацией и установленного учрежде­нием банка, в котором открыт расчетный счет организации.

Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке в период выдачи заработной платы (и социальных mi шпат) работникам организации.

Денежная наличность сверх лимита должна сдаваться в обслуживающее отделение банка для зачисления на расчетный счет в порядке и сроки, согласованные с банком.

Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций и оказании услуг организация обязана проводить с применением кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, зарегистрированных в налоговых органах по месту нахождения организации.

Поступление наличных денежных средств в кассу может происходить: с расчетного (валютного) счета в банке; в виде выручки за реализованные товары (продукцию), работы, услу­ги; в порядке возврата неиспользованных подотчетных сумм; путем погашения в кассу материального ущерба, ссуд работ­никами организации и т. п. Оприходование денег оформляется приходным кассовым ордером (форма № КО-1) с типографс­ким номером. Приходные кассовые ордера являются бланками строгой отчетности.

Из кассы денежные средства могут выдаваться на выплату заработной платы; в подотчет на хозяйственные нужды и ко­мандировочные расходы; на выдачу ссуд; на проведение ком­пенсационных выплат и на другие цели. Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2).

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может произ­водиться только в день их составления. Приходные и расход­ные кассовые ордера выписываются бухгалтером и до передачи в кассу регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3). Исправления в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в Кассовую книгу (форма № КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и скрепле­на печатью.

Отрывная часть листа кассовой книги с приложенными при­ходными и расходными документами является отчетом касси­ра, который ежедневно сдается в бухгалтерию для проверки, утверждения и проставления корреспонденции счетов. Подчистки и незаверенные исправления в Кассовой книге запрещаются, а все исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

Кроме денежных средств в подотчете кассира по цене при обретения могут находиться денежные документы - путевки в санатории, дома отдыха, почтовые и акцизные марки, талоны, абонементы на питание, посещение культурно-оздоровительных учреждений. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам, а движение отражается в журнале регис­трации денежных документов.

С целью обобщения информации о наличии и движении де­нежных средств в кассе организации предназначен активный синтетический счет 50 «Касса», к которому могут открываться следующие субсчета:

50/1 «Касса организации» (используется организациями учета движения наличных денежных средств в кассе организации в национальной валюте Республики Беларусь);

50/2 «Операционная касса» (используется организациями транспорта и связи для отражения движения наличных денеж­ных средств в билетных кассах, кассах вокзалов, автопарков, отделений связи);

50/3 «Денежные документы (предназначен для учета опла­ченных путевок в санатории, дома отдыха, марок госпошлины, почтовых марок, оплаченных авиабилетов);

50/4 «Валютная касса» (создается, если организация осу­ществляет операции с наличной иностранной валютой (оплата командировочных расходов) для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты в отдельности).

При осуществлении операций с наличной иностранной ва­лютой имеются особенности: установление лимитов остатка иностранной валюты производится банком как в номинале ва­люты, так и в ее рублевом эквиваленте; документальное оформ­ление приема и расходования валютных средств осуществляется с применением специальной формы приходных (форма № КО-1в) и расходных (форма № КО-2в) ордеров, и выписываются эти документы в валюте и рублевом эквиваленте по курсу Нацио­нального банка Республики Беларусь. Есть особенности и в со­ставе оборудования валютной кассы: должны иметься каталоги (справочники) отличительных признаков определения подлин­ности валют и технические приборы для проверки подлинности

купюр иностранной валюты. Для учета движения иностранной нал юты по кассе заводят отдельную кассовую книгу, причем гели в кассу поступает различная валюта, то учет ведется раз­дельно по каждому виду валюты.

В дебет счета 50 «Касса» записываются поступления де­нежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражают выдачу денежных средств и денежных документов.

Таблица 9.2

Типовая корреспонденция счетов по учету кассовых операций

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Поступление наличных денежных средств с расчетного (валютного) счета	50	51(52)
Поступление авансов от покупателей	50	62
Возвращены неиспользованные подотчетные суммы	50	71
Поступление денежных взносов от учредителей	50	75/1
Погашена работниками задолженность по товарам, про­данным в кредит, недостачам, хищениям	50	76,73
Поступление в кассу выручки от покупателей (при при­знании выручки от реализации по факту оплаты)	50	90
Оприходование излишков по результатам инвентаризации	50	92/1
Оплачена задолженность перед поставщиками и подрядчиками	60	50
Выдача из кассы займов работникам организации	73	50
Выдача из кассы заработной платы и пособий работникам организации	70, 76	50
Выданы подотчетные суммы работникам	71	50
Выплачены дивиденды учредителям, не являющимся со­трудниками организации	75/2	50
Списание недостач денежных средств в кассе по резуль­татам инвентаризации	94	50

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств и денежных документов в кассе производится не менее одного раза в месяц согласно Правилам ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Бе­ларусь, утвержденным постановлением Правления Националь­ного банка Республики Беларусь от 26.03.2003 № 57. Не реже одного раза в квартал должна проводиться внезапная инвента­ризация кассы.

При инвентаризации кассы комиссия составляет акт инвен­таризации денежных средств, в котором указываются факти­ческие остатки денег с покупюрной описью и денежных до­кументов по номинальной стоимости; факты выявленных при проверке излишков или недостач денежных средств; объясне­ние кассира о причинах возникновения расхождений с данны­ми бухгалтерского учета.

Излишки средств приходуются как доход предприятия, а недостача подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира).

7.5. Учет денежных средств в пути

Денежные средства в пути - это средства, сданные инкас­саторам, внесенные в кассы банков, кредитных учреждений или почтовых отделений, для зачисления на счета организации, но еще не зачисленные по назначению, а также денежные средс­тва, направленные на торги при покупке или продаже валюты.

Для обобщения информации и отражения операций о дви­жении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранной валюты, находящихся в пути, предназначен активный синтетический счет 57 «Перево­ды в пути».

Основанием для принятия денежных средств на учет по сче­ту 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной орга­низации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Типовым планом счетов к счету 57 «Переводы в пути» пре­дусмотрены следующие субсчета:

57/1 «Инкассированные денежные средства»;

57/2 «Денежные средства для покупки валюты»;

57/3 «Валютные средства для продажи»; «

57/4 «Переводы в пути по банковским картам».

Субсчет 57/1 «Инкассированные денежные средства» пред­назначен для организаций, осуществляющих сдачу выручки для зачисления на расчетный или специальный счет в банке че­рез инкассаторов или в отделение связи.

Сумму наличных денег, сданных инкассатору или па почту, до зачисления в учете отражают:

Д-т сч. 57 «Переводы в пути» субсчет 1 «Инкассированные денежные средства» - К-т сч. 50 «Касса».

Сумму выручки, сданной в банк, но еще не зачисленной на расчетный счет отражают:

Д-т сч. 57 «Переводы в пути» субсчет 1 «Инкассированные денежные средства» - К-т сч. 90 «Реализация».

На основании подтверждающих документов в бухгалтерс­ком учете организации производятся зачисление денег на рас­четный счет:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» - К-т сч. 57 «Переводы в пути» субсчет 1 «Инкассированные денежные средства».

Субсчет 57/2 «Денежные средства для покупки валюты» предназначен для отражения операций по покупке организаци­ей иностранной валюты.

На этом субсчете отражаются:

- денежные средства в национальной валюте Республики Беларусь, направленные на торги для приобретения валюты:

Д-т сч. 57 «Переводы в пути» субсчет 2 «Денежные средства для покупки валюты» - К-т сч. 51 «Расчетный счет» (в белорус­ских рублях);

- сумма приобретенной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату зачисления валюты на ва­лютный счет:

Д-т сч. 52 «Валютные счета» - К-т сч. 57 «Переводы в пути» субсчет 2 «Денежные средства для покупки валюты» (в иност­ранной валюте).

Так как покупка валюты осуществляется по рыночному кур­су, установленному на торгах, а зачисление приобретенной ва­люты на валютный счет производится по курсу Национального банка Республики Беларусь, то в учете одновременно делаются записи:

Д-т сч. 57 «Переводы в пути» субсчет 2 «Денежные средс­тва для покупки валюты» (в иностранной валюте) - К-т сч. 57 «Переводы в пути» субсчет 2 «Денежные средства для покупки валюты» (в белорусских рублях) - на сумму купленной валю­ты по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату покупки

и Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» - К-т сч. 57 «Пе­реводы в пути» субсчет 2 «Денежные средства для покупки ва­люты» (в белорусских рублях) - на сумму расходов по покупке валюты с учетом разницы между курсом покупки и курсом национального банка Республики Беларусь па дату покупки.

На субсчете 57/2 «Денежные средства для покупки валюты» также определяется и отражается курсовая разница, возникшая при покупке валюты.

Д-т сч. 57 «Переводы в пути» субсчет 2 «Денежные средства для покупки валюты» (в иностранной валюте)

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 5 «Курсовые разницы» - на сумму положительных курсовых разниц (между курсом Национального банка Республики Беларусь на дату за­числения валюты и курсом Национального банка Республики Беларусь на дату ее покупки), или:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 5 «Курсовые разницы»

К-т сч. 57 «Переводы в пути» субсчет 2 «Денежные средства для покупки валюты» (в иностранной валюте) - на сумму отри­цательных курсовых разниц.

Субсчет 57/3 «Валютные средства для продажи» предна­значен для учета валютных средств, перечисленных организа­цией на торги для продажи. На этом субсчете отражаются так­же курсовые разницы, возникшие в результате изменения курса национальной валюты (рубли) Республики Беларусь к иност­ранной валюте.

Субсчет 57/4 «Переводы в пути по банковским картам» применяется в торговых организациях, осуществляющих про­дажу по банковским картам.