Тема 6 учет готовой продукции и ее реализация

Учет готовой продукции.

Учет отгрузки и реализации готовой продукции.

Учет расходов на реализацию.

Учет товаров отгруженных.

Учет реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг.

Реализация продукции, работ и услуг по факту отгрузки.

Реализация продукции, работ и услуг по факту оплаты.

6.1. Учет готовой продукции

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, прошед­шие все стадии технологической обработки, соответствующие обязательным стандартам и Техническим условиям, принятые заказчиком или на склад и снабженные сертификатом или дру­гим документом, удостоверяющим их качество.

В состав готовой продукции включаются изделия, предна­значенные для реализации сторонним покупателям, а также для отпуска собственным подразделениям организации. В состав выполненных работ и оказанных услуг входят работы и услуги промышленного и непромышленного характера, услуги по гру­зовым и пассажирским перевозкам в организациях транспорта, услуги предприятий связи, услуги торговли и общественного питания, строительные, монтажные, информационно-консуль­тационные услуги и т. п.

Продукция, подлежащая сдаче на склад, но не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производс­тва (на счете 20 «Основное производство») и в состав готовой продукции не включается.

По своему составу и назначению готовая продукция произ­водственных организаций делится на валовую и товарную.

В состав валовой продукции включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характе­ра, предназначенных как для отпуска собственным подразде­лениям, так и для реализации сторонним покупателям, а также стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включает­ся в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности организации независи­мо от степени готовности продукции.

Товарная продукция - это продукция, предназначенная для реализации потребителям. В ее состав включают работы и ус­луги промышленного характера, основных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Готовая продукция по приемо-сдаточным накладным пере­дается из производственных цехов на склад, где учитывается в натуральном выражении в карточках складского учета или в книгах количественно - сортового учета дифференцированно по каждой позиции номенклатуры.

В бухгалтерии для учета продукции, изготовленной для про­дажи и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, предназначен активный счет 43 «Готовая продукция».

По дебету активно счета 43 «Готовая продукция» ведется учет продукции, изготовленной в основном производстве, вспо­могательных или обслуживающих производствах по себесто­имости изготовления, т.е. по фактической производственной себестоимости в корреспонденции со счетами учета затрат на производство:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство» (23, 29) - принята на склад готовая продукция основного производства (или вспомо­гательного производства и обслуживающих хозяйств).

Если для учета затрат на производство используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то фактическая производс­твенная себестоимость продукции оформляется проводкой:

Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т сч. 20 «Основное производство» (23, 29)

-и сразу же готовая продукция приходуется на склад по нор­мативной (плановой) Себестоимости и оформляется проводкой:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Таким образом, по кредиту счета 40 отражается норматив­ная (плановая) себестоимость, по дебету счета 40 - фактичес­кая. Этот способ оформления готовой продукции позволяет вы­явить отклонения фактической производственной себестоимос­ти продукции от нормативной (плановой) себестоимости. На 1-е число месяца это отклонение фиксируется и списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Реализация». По состоянию на конец месяца счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» за­крывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Если готовая продукция полностью направляется для ис­пользования в самой организации, то она на счете 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и другие аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции. Готовую продукцию, приобретен­ную в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары».

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведет­ся по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Отпуск готовой продукции со склада производится на осно­вании доверенностей и оформляется товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами и другими документами в строгом соответствии с договорами. На основании счета-фак­туры покупатель (заказчик) осуществляет перечисление де­нежных средств на расчетный счет организации-поставщика. После оплаты выписывается накладная на отпуск продукции покупателю или товарно-транспортная накладная на сопро­вождение груза.

В бухгалтерии списание готовой продукции со склада при выбытии отражается записями по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Фактичес­кая себестоимость отгруженной продукции учитывается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» до момента перехода права собственности на продукцию покупателю.

Списание со склада готовой продукции возможно не только при ее реализации, но и в следующих случаях:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -К-т сч. 43 «Готовая продукция» - на сумму выявленной недо­стачи готовой продукции;

Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» суб­счет 2 «Внереализационные расходы» - К-т сч. 43 «Готовая продукция» - на стоимость готовой продукции, списанной в результате стихийных бедствий и чрезвычайных

6.2. Учет отгрузки и реализации готовой продукции

Хозяйственные операции, связанные со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), называются процессом реализации. Процесс реализации включает два этапа:

процесс передачи готовой продукции покупателю и права собственности на нее;

процесс оплаты покупателем продукции, т. е. процесс об­мена товара на деньги.

Эти этапы могут осуществляться и в обратной последова­тельности: сначала производится оплата, а затем продукция отгружается покупателю. Процесс реализации считается пол­ностью завершенным, когда осуществились оба этапа.

Готовая продукция отгружается покупателям в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. Оплата за реализо­ванную продукцию производится по отпускным ценам соглас­но калькуляции (включая налог на добавленную стоимость). Отпускную цену формируют на основе полной себестоимости, всех видов установленных налогов и сборов и прибыли с уче­том конъюнктуры рынка.

Для учета отгрузки и реализации готовой продукции, това­ров, работ, услуг в бухгалтерском учете используются счета:

«Расходы на реализацию»;

«Товары отгруженные»;

90 «Реализация».

6.2. Учет расходов на реализацию

Для обобщения информации о расходах организации, связан­ных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, исполь­зуется активный счет 44 «Расходы на реализацию», который имеет субсчета:

44/1 «Коммерческие расходы»;

44/2 «Издержки обращения.

Расходы на реализацию готовой продукции в промышленных и иных производственных организациях учитываются по дебету субсчета 44/1 «Коммерческие расходы» и включают:

расходы по организации сбыта (маркетинговые услуги);

расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упа­ковки и др.);

расходы по доставке продукции покупателю или на станцию (пристань) отправления, если это предусмотрено в договоре;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбыто­вым и другим посредническим организациям;

накладные и другие аналогичные расходы;

рекламные расходы (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках).

Расходы по упаковке и транспортировке продукции, возме­щаемые покупателями сверх стоимости продукции (товаров), не относятся к расходам на реализацию.

Субсчет 44/2 «Издержки обращения» используется в орга­низациях, осуществляющих торговую, снабженческо-сбытовую деятельность, услуги по общественному питанию. В этом слу­чае по дебету субсчета 44/2 «Издержки обращения» отражают­ся затраты и группируются по статьям типовой номенклатуры:

транспортные расходы;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, по­мещений, оборудования и инвентаря;

амортизация внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов);

расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах);

расходы на топливо, газ, электроэнергию для производс­твенных нужд;

расходы на хранение, подработку, подсортировку и упа­ковку товаров;

расходы на рекламу, тару и прочие расходы.

Издержки обращения списываются ежемесячно и распределяются между отдельными видами отгруженных товаров исходя из закупочной цены реализуемого товара.

В бухгалтерии обобщение и списание расходов на реализа­цию продукции отражается следующими записями:

Отражены в учете коммерческие расходы:

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию» субсчет 1 «Коммерчес­кие расходы»

К-т сч. 10 «Материалы» субсчет 4 «Тара и тарные материа­лы» (60, 71, 70, 68, 69/1, 76/2, 02, 05).

Расходы на реализацию продукции списываются ежемесячно полностью или частично и распределяются между отдельными видами отгруженной продукции в соответствии со способом, предусмотренным в учетной политике организации.

2. Списание распределенных коммерческих расходов при реализации покупателям:

Д-т сч. 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реали­зации»

К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» субсчет 1 «Коммерчес­кие расходы».

3. Списание распределенных коммерческих расходов на реализацию при отгрузке продукции покупателю:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» субсчет 1 «Коммерчес­кие расходы».

4. Списание коммерческих расходов при реализации прочих активов организации:

Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные расходы»

К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» субсчет 1 «Коммерчес­кие расходы».

Расходы на реализацию не имеют в балансе отдельной ста- тьи. Сальдо по счету 44 «Расходы на реализацию» на конец ме- сяца присоединяются к остатку по счету 45 «Товары отгружен

ные» и отражают в бухгалтерском балансе, что позволяет оп­ределить полную фактическую себестоимость реализованной продукции и выявить финансовый результат от реализации.

Аналитический учет ведется по счету 44 «Расходы на реали­зацию» по видам и статьям расходов.

6.4. Учет товаров отгруженных

Для учета продукции или товаров, отгруженных покупате­лю, по которым право собственности (владения, пользования и распоряжения) еще не передано новому владельцу, используют активный счет 45 «Товары отгруженные».

На счете 45 «Товары отгруженные» отражают:

♦ готовую продукцию или товары, отгруженные на экспорт, выручка от реализации которых некоторое время не может быть признана в бухгалтерском учете;

продукцию или товары, переданные транспортным или почтовым организациям;

продукцию или товары, переданные другим организациям для реализации на комиссионных началах.

Продукция, переданная или отгруженная покупателю, спи­сывается со склада (в соответствии с оформленными накладны­ми, приемо-сдаточными актами и др.) и учитывается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» по величине фактических за­трат на изготовление:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» - К-т сч. 43 «Готовая про­дукция».

В дебет счета 45 также списывается стоимость отгруженных готовых изделий (товаров) покупателю (или передача товаров для продажи на комиссионных началах):

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» - К-т сч. 41 «Товары».

Также в дебет счета 45 «Товары отгруженные» относятся расходы по реализации продукции:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» - К-т сч. 44 «Расходы на реализацию».

Таким образом, на счете 45 «Товары отгруженные» собира­ется полная фактическая себестоимость товаров отгруженных.

После признания выручки от реализации товаров, передан­ных на экспорт, или подтверждения покупателем получения товаров (продукции), а также при поступлении извещения от комиссионеров о реализации переданных им товаров (продук­ции) их себестоимость списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация»- числящиеся на счете 45 «Товары отгруженные» суммы транспортных расходов и стоимости тары, подлежащие возме­щению покупателями и включенные в счета, списываются од­новременно со стоимостью этой продукции и товаров.

Аналитический учет на счете 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.

8.5. Учет реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг

Для обобщения информации о реализации продукции (ра­бот, услуг), а также для определения финансового результата по ним предназначен сопоставляющий активно-пассивный счет 90 «Реализация», к которому предусмотрены субсчета:

90/1 «Выручка от реализации»;

90/2 «Себестоимость реализации»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 «Акцизы»;

90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»:

90/6 «Экспортные пошлины»;

90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и др.

Сущность отражения операций на счете 90 «Реализация» за­ключается в том, что учтенная по кредиту субсчета 90/1 выруч­ка от реализации товаров, продукции, работ, услуг ежемесячно сравнивается с суммарным дебетовым оборотом по субсчетам расходов, связанных с реализацией (90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6), и в результате на субсчете 90/9 «Прибыль/убыток от реализа­ции» выводится финансовый результат от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.

По кредиту субсчета 90/1 «Выручка от реализации» учи­тывается отпускная цена реализации товаров, продукции, ра­бот, услуг в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (Д-т сч. 51, 52) при признании выручки по мере оплаты. При признании выручки по мере отгрузки по кредиту субсчета 90/1 «Выручка от реализации» учитывается отпускная цена ре­ализации товаров, продукции, работ, услуг в корреспонденции с дебетом расчетных счетов (Д-т сч. 62, 76).

По дебету субсчета 90/2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, продук­ции, работ, услуг, по которым на субсчете 90/1 «Выручка от реализации» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, готовой продукции, товаров от­груженных, расчетов (К-т сч. 43, 20, 45, 40, 44).

По дебету субсчета 90/3 «Налог па добавленную стои­мость» учитываются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и

сборам» субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реа­лизации товаров, продукции, работ, услуг».

По дебету субсчетов 90/4 «Акцизы» и 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» соответственно учитываются начисленные суммы акцизов, включенные в цену реализованных товаров, продукции и суммы прочих налогов, уплачиваемых от выручки, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реа­лизации товаров, продукции, работ, услуг».

По дебету субсчета 90/6 «Экспортные пошлины» в коррес­понденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» от­ражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет.

Записи по субсчетам 90/1 - 90/6 производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно кредитовый оборот по субсчету 90/1 сравнива­ется с суммарным дебетовым оборотом по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6 и на субсчете 90/9 «Прибыль/убыток от реализа­ции» выводится финансовый результат от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц:

1) если кредитовый оборот по субсчёту 90/1 больше суммарного дебетового оборота по субсчетам 90/2,90/3,90/4,90/5,90/6, то полученная прибыль от реализации отражается проводкой:

Д-т сч. 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» - К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

2) если кредитовый оборот по субсчету 90/1 меньше суммарного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6, то полученный убыток от реализации списывается проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - К-т сч. 90/9 «Прибыль/ убыток от реализации».

Счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

6.6. Реализация продукции, работ и услуг по фату отгрузки

Момент реализации продукции (работ, услуг) — это момент в который продукция, отгруженная или отпущенная покупателю, считается проданной.

Моментом реализации продукции признается либо дата за­числения на расчетный счет выручки за ранее отгруженную продукцию (по оплате), либо дата отгрузки продукции и предъ­явления покупателям расчетных документов (по отгрузке). Вы­бранный организацией вариант учета выручки закрепляется в учетной политике и оказывает влияние на последовательность отражения бухгалтерских записей при реализации продукции.

Для учета процесса реализации продукции по факту отгруз­ки применяются счета 43 «Готовая продукция», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Реализация». Причем счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» выступает в роли пассивного счета, отражающего кредиторскую задолженность.

Если в учетной политике организации отражено, что фактом реализации является момент отгрузки покупателю продукции (работ, услуг) и передачи расчетных документов на нее, то последовательность отражения операций по реализации готовой продукции у организации-продавца приведена в таблице 8.1.

Таблица 8.1

Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции по факту отгрузки

Содержание операции	Дебет	Кредит
Передана продукция покупателю по отпускной цене (цене реализации)	62	90/1
Списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции	90/2	43
Начислен НДС в бюджет при реализации	90/3	68/2
Начислены прочие налоги и сборы из выручки	90/5	68/2
Отражена сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг)	90/9	99
Поступил платеж от покупателя за отгруженную про­дукцию	51, 52, 55	62

При отражении реализации готовой продукции по факту отгрузки налоги, сборы и отчисления из выручки, а также отра­жение финансового результата (прибыль/убыток) производятся в момент отгрузки продукции независимо от того, когда организа­ция получит деньги от покупателя за переданную продукцию.

Основной недостаток такой формы расчетов заключается в том, что она не гарантирует своевременного платежа поставщику, между тем как налоги из выручки необходимо оплатить в сроки, установленные законодательством Республики Беларусь. Применение метода реализации по моменту отгрузки выгодно в случаях, когда покупатель производит предоплату или перечис­ляет частичный аванс поставщику за продукцию.

6.7. Реализация продукции, работ и услуг по факту оплаты

Если моментом реализации считается факт получения пла­тежа от покупателей, то для завершения операции реализа­ции необходимо также наличие факта материально-веществен­ной передачи продукции покупателю.

При отражении процесса реализации продукции (работ, ус­луг) по факту оплаты необходимо учитывать некоторые осо­бенности, возникающие в бухгалтерском учете (табл. 8.2).

Таблица 8.2

Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции по факту оплаты

Содержание операции		Дебет	Кредит
Если на расчетный счет продавца от покупателя поступили суммы предоплаты за продукцию (работы, услуги), а затем последовала отгрузка (передача) продукции покупателю:
На расчетный счет от покупателя поступила предоплата за продукцию		51 (52)	62 I
Списана фактическая производственная себестоимость реализуемой продукции в момент отпуска со склада		90/2	43
Отражена передача покупателю продукции по отпуск­ной цене		62	90/1
Начислен НДС в бюджет при реализации		90/3	68/2
Начислены прочие налоги и сборы из выручки		90/5	68/2
Отражена сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг)		90/9	99
Если отгруженная покупателю продукция им не оплачена, то до момента оплаты отгруженная продукция не может считаться реализованной. В этом случае для учета отгрузки продукции используется счет 45 «Товары отгруженные», на котором отгруженная, но не оплаченная продукция числится вплоть до поступления оплаты за нее:
Списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции в момент отпуска со склада до поступления платежа за нее	45			43
Поступил платеж от покупателя за отгруженную ему продукцию	51 (52)			62
Отражена реализация продукции покупателю по отпус­кной цене (цене реализации)	62			90/1
Списана фактическая производственная себестоимость оплаченной готовой продукции	90/2			45
Начислен НДС в бюджет от реализации	90/3			68/2
Начислены прочие налоги и сборы из выручки	90/5			68/2
Отражена сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг)	90/9			99

При отражении реализации готовой продукции по факту оплаты, налоги, сборы и отчисления, связанные с реализацией, а также отражение финансового результата (прибыль/убыток) осуществляются после поступления денежных средств от по­купателя.

Аналитический учет отгруженной и отпущенной продук­ции обеспечивает: текущую регистрацию операций по отгрузке продукции; контроль за оплатой грузов и их продвижением в случаях отказа от оплаты счетов; обобщение за отчетный период данных, необходимых для составления отчетности.